УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Понятие финансовых вложений, их виды и оценка

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», введенным в действие с 1 января 2003 г.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.

По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции) относятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Для синтетического учета финансовых вложений используются активный счет 58 « Финансовые вложения».

К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Учет вложений в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций могут производиться на территории страны и за рубежом как денежными средствами, так и другим имуществом организации (основными средствами, нематериальными и прочими активами).

Вклады в уставный капитал других организаций денежными средствами отражаются в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту расчетных и валютных счетов (Д сч. 58-1, К сч. 51, 52).

Вклады в уставный капитал других организаций имуществом не признаются реализацией (ст. 39 НК РФ) и, следовательно, не являются объектом обложения НДС. В случае если при приобретении имущества НДС, предъявленный поставщиками, был включен в состав налоговых вычетов, то при взносе данного имущества в уставный капитал других организаций зачтенный ранее НДС подлежит восстановлению. Порядок расчета сумм восстановленного НДС при передаче активов в уставные капиталы других организаций приведен в разд. 12.1.

Согласно п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" вклады в уставные капиталы других организаций неденежными средствами не признаются расходами организации, поэтому выбытие активов в счет вклада в уставный капитал других организаций отражается без использования счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Вклады в уставный капитал других организаций основными средствами или нематериальными активами в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

· списывается остаточная стоимость основного средства (нематериального актива) – Д сч. 02 (05), К сч. 01 (04);

· отражается задолженность по вкладу в уставный капитал на величину остаточной стоимости основного средства (нематериального актива) – Д сч. 76, К сч. 01 (04);

· включается остаточная стоимость основного средства (нематериального актива) в состав финансовых вложений – Д сч. 58, К сч. 76;

· восстанавливается НДС, включенный в состав налоговых вычетов при приобретении основных средств (нематериальных активов), при их передаче в уставный капитал других организаций – Д сч. 58, К сч. 68НДС.

Вклады в уставный капитал других организаций оборотными средствами (материалами, товарами) отражаются в учете:

· отражается задолженность по вкладу в уставный капитал на величину учетной стоимости материалов (товаров) – Д сч. 76, К сч. 10 (41);

· включается учетная стоимость материалов (товаров) в состав финансовых вложений – Д сч. 58, К сч. 76;

· восстанавливается НДС, включенный в состав налоговых вычетов при приобретении материалов (товаров), при их передаче в уставный капитал других организаций – Д сч. 58, К сч. 68НДС.

Приведем основные операции по счету 58:

Аналитический учет вложений в уставный капитал других организаций ведется по каждой из них на территории страны и за рубежом, учредителем (участником) которых является данная организация.

4.3. Учет вложений в ценные бумаги

Облигация закрепляет право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного в ней процента от этой стоимости.