Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. Основателем является монах Лука Пачоли (14 – 15 век).

Бухгалтерский учет – это наука, имеющая свой предмет и метод. Раскрытие определения предмета и метода позволяют установить его содержание.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность организации. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации;

- объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй – хозяйственные процессы и их результаты.

Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные, заемные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых осуществляется сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение хозяйственной деятельности организации. Это совокупность приемов и способов для наиболее рационального и эффективного обобщения, группировки и детализации бухгалтерской информации при решении разнообразных управленческих задач.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

- документация (документирование);

- инвентаризация;

- оценка и калькуляция;

- счета бухгалтерского учета и двойная запись;

- баланс и отчетность.

Общая методология и практика бухгалтерского учета обуславливают необходимость выделения как минимум четырех этапов (стадий) бухгалтерского учета, осуществление каждого из которых возможно благодаря конкретным элементам метода бухгалтерского учета:

- первичное наблюдение, которое обеспечивается выполнением правил документирования и инвентаризации;

- стоимостное измерение, для которого основными правилами являются калькуляция и оценка;

- систематизация, группировка и детализация бухгалтерской информации возможна благодаря системе счетов и двойной записи;

- комплексное обобщение бухгалтерской информации в форме, пригодной для непосредственного использования заинтересованными пользователями (данный элемент реализуется посредством балансового обобщения и составления бухгалтерской отчетности).

Перечислим основные элементы метода бухгалтерского учета исходя из того, что технология учета хозяйственных процессов строго последовательна.

1. Каждая хозяйственная операция должна быть документально оформлена и обоснована. Поэтому ДОКУМЕНТАЦИЯ - начальный этап учетного процесса, на основе которого возможен дальнейший учет хозяйственной деятельности. Прием документирования состоит в том, что каждая хозяйственная операция первоначально оформляется бухгалтерским документом, обладающим определенной формой и содержанием. Последующие записи в бухгалтерских книгах, журналах разрешается делать только на основе соответствующих документов, что должно обеспечивать юридическую обоснованность данных учета.

2. Данные, зафиксированные в документах первичного учета, нуждаются в постоянной корректировке в силу изменения свойств объектов бухгалтерского учета (например, износ оборудования, выбытие основных средств). Это становится возможным с помощью проведения ИНВЕНТАРИЗАЦИИ. Инвентаризация представляет собой способ периодической проверки фактического состояния средств организации, с помощью которого обеспечивается реальность и достоверность сведений о наличии этих средств, представленных в отчетности организации. Принципиальное отличие от документирования состоит в том, что инвентаризации подлежат имущество и обязательства, уже числящиеся в учете организации.

3. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета проводится с помощью ОЦЕНКИ хозяйственных средств и КАЛЬКУЛЯЦИИ себестоимости продукции. Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их формирования в денежном измерении. Это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой. Калькулирование – аккумулирование расходов и затрат по установленным правилам с целью определения структуры и стоимости поступившего имущества и себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Необходимость калькулирования обусловлена тем, что стоимость внеоборотных активов и материально-производственных запасов является комплексным показателем, объединяющим ряд разнородных элементов.

4. Скалькулированные объекты нуждаются в группировке и взаимоувязке, для чего используются СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА и ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ. С их помощью осуществляется текущее отражение хозяйственной деятельности. Двойная запись – специфический прием бухгалтерского учета, в соответствии с которым любой объект отражается двумя записями в разных сторонах бухгалтерского счета. Применение этого метода необходимо вследствие двойственной экономической природы всех хозяйственных операций

5. БАЛАНС и ОТЧЕТНОСТЬ дают обобщенную характеристику состояния средств предприятия и источников их формирования на определенную дату. Бухгалтерский баланс является способом периодического обобщения данных текущего наблюдения. Он представляет собой таблицу, с помощью которой на основе итоговых данных бухгалтерских счетов в любой момент может быть представлено финансовое состояние предприятия. На основе баланса и записей в счетах составляется бухгалтерская и налоговая отчетность организаций.

Методы и правила бухгалтерского учета являются базой для разработки методологических основ бухгалтерского учета, для рациональной и правильной организации практического осуществления учетных процедур. Правила бухгалтерского учета подробно рассматриваются в соответствующих главах данного пособия.

4. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.
Цели и задачи бухгалтерского учета.

Во всех организациях независимо от форм собственности к ведению бухгалтерского учета предъявляются одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами. Перечислим главные из этих требований:

1. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организацией на основе единого плана счетов бухгалтерского учета.

2. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций в валюте Российской Федерации – в рублях. Осуществление документирования имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведения регистров бухгалтерского учета и отчетности на русском языке.

3. Обязательность соблюдения и неизменности правил учета, принятых в организации, (то есть учетной политики) в течение всего отчетного года.

4. Раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

5. Обособленный учет имущества, принадлежащего организации на правах собственности, от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации.

6. Непрерывное ведение бухгалтерского учета в организации – то есть с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

7. Ответственность руководителя организации за организацию бухгалтерского учета, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством РФ случаях проведения обязательного аудита.

Из определения бухгалтерского учета, приведенного в предыдущем пункте, следует, чтоосновной целью бухгалтерского учета является оперативное формирование полных и достоверных данных для обеспечения внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информацией, необходимой для выработки и принятия управленческих решений, а также для контроля за реализацией принятых решений.

Так как все пользователи бухгалтерской информации разделены на две большие группы – внутренние и внешние, цель бухгалтерского учета можно детализировать в зависимости от того, для кого (для каких групп пользователей) собирается и обобщается информация. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России определяет эти цели следующим образом. В отношении внешних пользователей цельбухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений. В отношении внутренних пользователей цельбухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе и на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

К задачам бухгалтерского учета относятся:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу.

Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и формы собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью, контролировать ход выполнения финансовых планов и программ и разрабатывать перспективные программы развития производства. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации.

Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений. При этом она обеспечивает выполнение таких важнейших функций, как контрольная, информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи и аналитическая (рисуноке3

Рисунок 3- Функции бухгалтерского учета

1. Контрольная функция. В условиях совершенствования управления, наличия различных форм собственности, развития законодательной базы рыночных отношений происходит усиление контрольной функции бухгалтерского учета. Качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости во всех деталях деятельность организации, анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать управленческие решения.

Внутренний контроль в организациях может быть: предварительным (до совершения хозяйственных операций); текущим (во время осуществления операций); последующим (после завершения операции). Сферой контроля со стороны работников бухгалтерской службы организации являются соблюдение законодательных и нормативно-правовых актов, касающихся организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, порядка осуществления хозяйственных и финансовых операций.

Внешний финансовый контроль осуществляют инвесторы, кредиторы, обслуживающие коммерческие банки, инспекции Федеральной налоговой службы, Счетная палата РФ, территориальные органы Федерального казначейства, подразделения Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов России и др. Сферой контроля со стороны работников контролирующих органов является проверка законности хозяйственной деятельности организации в целом и отдельных хозяйственных операций с целью предотвращения фактов хищений и злоупотреблений в экономической деятельности организации.

2. Информационная функция выражается в том, что бухгалтерский учет является источником, поставщиком экономической информации различным объектам управления. Практика показывает, что на долю бухгалтерской информации приходится свыше 70 процентов общего объема экономической информации. К бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность, оперативность, экономичность.

3. Функция обеспечения сохранности собственности неразрывно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации, которая позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности.

4. Бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, без которой немыслимо действие системы управления в целом. Функцию обратной связи, как правило, выполняет исходная информация, поступающая из первичной документации. При использовании обратной связи с помощью упорядоченной бухгалтерской информации, отражающей хозяйственную деятельность организации, становится возможным осуществление контроля за любой хозяйственной операцией.

5. Аналитическая функция бухгалтерского учета тесно связана с информационной функцией. Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем направлениям учетной работы.

Таким образом, анализ вышеназванных функций бухгалтерского учета позволяет сделать вывод о том, что важной особенностью процесса бухгалтерского учета является интеграция им информационной и контрольной функций. Причем контроль представляет собой составную часть технологического процесса учета, выполняемого по ходу и в меру его осуществления. Так, основанием для операций с товарно-материальными ценностями и денежными средствами служат документы, обязательно подлежащие визированию. Без подписи бухгалтера денежные и расчетные документы организации являются недействительными и, следовательно, не должны приниматься к исполнению. Все документы и отчеты, поступающие в бухгалтерию, проходят обязательную проверку по форме и по существу.