Операции, не подлежащие налогообложению

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2. Не подлежит налогообложению реали­зация (а также передача, выпол­нение, оказание для собственных нужд) на террито­рии Российской Федерации:

а) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного про­изводства:

¾ важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

¾ протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовле­ния и полуфабрикатов к ним;

¾ технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые мо­гут быть использованы исключительно для профилактики инвалидно­сти или реабили­тации инвалидов;

¾ очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за ис­ключе­нием солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицин­ской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг:

¾ услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязатель­ному медицинскому страхованию;

¾ услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лече­нию независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвер­ждаемому Правительством Российской Федерации;

¾ услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стацио­нарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

¾ услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

¾ услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

¾ услуги патолого-анатомические;

¾ услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвали­дам и наркологическим больным;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предостав­ляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной за­щиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствую­щими заключениями ор­ганов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортив­ные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми ме­дицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произ­веденных организациями общественного питания и реализуемых ими ука­зан­ным столовым или указанным учреждениям;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, ока­зывае­мых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

¾ городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключе­нием такси, в том числе маршрутного);

¾ морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сооб­щении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым та­рифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установ­ленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памят­ников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркирован­ных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, про­водимых по ре­шению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жи­лищ­ном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных мо­нет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств;

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инст­рументов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, оп­ционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе ме­дицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образо­вательными организациями учебно-производственного (по направлениям ос­новного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспита­тельного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охра­няемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользо­вании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зда­ний и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-эконо­мических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:

¾ работ по строительству объектов социально-культурного или бытового на­значе­ния и сопутствующей инфраструктуры;

¾ работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональ­ной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрацион­ных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые госу­дарственными органами, органами местного самоуправления, иными уполно­моченными органами и должностными лицами при предоставлении организа­циям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлин­ной тор­говли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реали­зуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи;

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

21) работ (услуг) по производству кинопродукции;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Феде­рации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных су­дов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды пор­товых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а так­же по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солн­цезащит­ной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изде­лий.

Не подлежат налогообложению на тер­ритории Российской Федерации следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собст­вен­ных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и по­лезных ископаемых), работ, услуг производимых и реализуемых:

¾ общественными организациями инвалидов, среди членов которых инва­лиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

¾ организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная числен­ность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

¾ учреждениями, единственными собственниками имущества которых явля­ются общественные организации ин­валидов, созданными для дости­жения образовательных, культурных, лечебно-оздо­ровительных, физ­культурно-спортивных, научных, информационных и иных со­циальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

¾ лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберку­лезных, психиатрических, психоневрологических учреж­дениях, учреждениях соци­альной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкас­сации), в том числе:

¾ привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

¾ размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

¾ открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

¾ осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

¾ кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

¾ купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

¾ осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными кам­нями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

¾ выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:

¾ выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обя­зательств в денежной форме;

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими инфор­мационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) реализация изделий народных художественных промыслов;

6) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

7) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

8) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы; реализация драгоценных металлов и драго­ценных камней налогоплательщиками

9) оказание услуг адвокатами;

10) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

11) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов;

12) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и орга­низаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации;

13) услуги организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе дет­ских оздоровительных лагерей;

14) реализация продукции собственного производства организаций, за­нимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сель­скохозяйственные работы;

15) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

16) операции по предоставлению займов в денежной форме;

17) совершение частными нотариусами нотариальных действий и оказа­ние услуг правового и технического характера в соответствии с законодатель­ством РФ о нота­риате;

18) реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

19) передача в рекламных целях товаров (работ и услуг), расходы на при­обретение или создание единицы которых не превышают 100 руб.;

20) организация тотализаторов индивидуальными предпринимателями;

21) проведение лотерей, включая оказание услуг по реализации лотерей­ных билетов (если оно проводится по решению упол­номоченного органа ис­полнительной власти).

Таким образом, перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуще­ствляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятель­ности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется нало­гоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, ус­луг).

Налоговый период

Налоговый период: квартал

Налоговые ставки

В настоящее время установлены следующие налоговые ставки: 0%, 10% и 18%.

Перечень товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0% следующий:

¾ экспорт товаров;

¾ работы по организации перевозок, погрузке и перегруз­ке, а также пере­возке ввозимых или вывозимых товаров;

¾ работ по организации перевозки, сопровождению и транспортировке това­ров, экспортируемых за пределы РФ, выполняемых российскими пе­ревозчиками на же­лезнодорожном транспорте;

¾ работы, связанных с международными перевозками;

¾ работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортиров­кой) через таможенную территорию РФ товаров, поме­щенных под таможенный режим транзита;

¾ услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправле­ния или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами террито­рии РФ, при оформлении перевозок на основании еди­ных международных перевозочных документов;

¾ работы (услуги), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космиче­ском пространстве, а также комплекса подготовительных назем­ных работ (услуг), техно­логически обусловленного и неразрывно связан­ного с выполнением работ (оказа­нием услуг) непосредственно в космиче­ском пространстве;

¾ драгоценные металлы налогоплательщиков, осуществляющих их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государ­ственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Феде­рации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ;

¾ товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными ди­плома­тическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользо­вания дипломатического или административно-техниче­ского персонала этих предс­тавительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (ес­ли законодательством соответствующего ино­странного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, диплома­тического и административно-технического персонала этих представи­тельств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ);

¾ припасы, вывезенные с территории РФ в таможенном ре­жиме перемеще­ния припасов (припасами признаются топливо и горюче-смазочные мате­риалы, которые необходимы для обеспечения нор­мальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания).

При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, для подтвержде­ния права на ее применение и налоговых вычетов в налоговые ор­ганы представляются до­кументы, указанные в табл.

Таблица

Перечень документов для подтверждения права на применение ставки 0%

Для подтверждения налоговых вычетов налоговыми органами также ана­лизируются следующие документы:

¾ договоры с поставщиками товаров, работ, услуг, используемых при произ­водстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%;

¾ платежные документы, подтверждающие оплату товаров, работ, услуг, ис­пользован­ных при производстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке.

При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%, дата реализации дан­ных товаров, работ, услуг определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

¾ последний день месяца, в котором собран пакет документов, подтверждаю­щих право на применение нулевой ставки НДС;

¾ 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экс­порта или транзита.

Документы, подтверждающие обоснованность применения ставки налога 0%, пред­ставляются налогоплательщиками не позднее 180 календарных дней с даты поме­щения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов. Данный срок начинает исчис­ляться с даты оформления таможенными органами грузовой та­моженной дек­ларации.

Российские перевозчики на железнодорожном транспорте обязаны пред­ставить не­обходимые документы не позднее 180 дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного тамо­женного транзита.

Если по истечении 180 дней налогоплательщик не представил пакета до­кументов, то на 181-й день реализация указанных товаров, работ, услуг подле­жит налогообложению, при­чем моментом определения налоговой базы в этом случае является момент отгрузки товара.

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС, то уплаченные им суммы НДС подле­жат возмещению.

Возмещение налоговых вычетов и сумм НДС, уплаченных по операциям, своевременно не подтвержденным пакетами документов, производится не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации и пакета до­кументов.

В течение указанного срока налоговые органы проверяют обоснованность возмещения НДС и при принятии решения о возмещении они производят само­стоятельно зачет НДС в счет уплаты недоимок, пени, штрафных санкций, под­лежащих уплате в тот же бюджет; при их отсутствии зачет делается в счет уп­латы текущих платежей по налогам. По истечении трех месяцев налоговый ор­ган принимает решение о возврате незачтенных сумм НДС. Воз­врат НДС осу­ществляет федеральное казначейство в течение двух недель с момента полу­че­ния решения налогового органа.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реали­за­ции:

1. продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мя­сопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, язы­ков, кол­басных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыро-вяле­ных, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, те­ля­тины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; сви­нины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка за­ливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фрукто­вого и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла раститель­ного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кор­мовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, су­харные и бараночные из­делия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы ох­лажденной, мороженой и других ви­дов обработки, сельди, консервов и пресер­вов (за исключением деликатесных: икры осетровых и проч.); продуктов дет­ского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

2. товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, млад­шей и старшей школьной возрастных групп: верх­них трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий/чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изде­лий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школь­ных воз­растных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), на­тельного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорож­денных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распро­страняются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика; обуви (за исключением спортив­ной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: мало­детской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тет­радей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школь­ных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневни­ков, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

3. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4. книжной продукции, связанной с образованием, наукой и куль­турой, за исклю­чением книжной продукции рекламного и эротического харак­тера[1];

5. медицинских товаров отечественного и зарубежного производ­ства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% тех товаров, которые не облагаются по ставкам 0% и 10%.