Виды и классификация бюджетов

Бюджет - финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации и позволяющий сопоставлять все понесенные затраты с полученными результатами деятельности.

Классификация бюджетов по различным признакам:

Генеральный (главный) бюджет любой организации состоит из двух частей: операционный бюджет, финансовый бюджет. Операционный и финансовый бюджеты состоят из ряда частных бюджетов, которые взаимозависимы и взаимообусловлены.

Последовательность составления бюджетов организации представлена на рисунке 2.

а)

б)

Рисунок 2 – Схема генерального бюджета организации: а) операционный бюджет; б) финансовый бюджет

В отличие от финансовой отчетности форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.

Бюджет продаж. Цель данного бюджета – рассчитать объем продаж в целом и по всем видам продукции. Исходя из стратегии развития компании, ее производственных мощностей и прогнозов в отношении рынков сбыта определяется количество реализуемой продукции (в натуральных единицах). Прогнозные отпускные цены используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении.

Бюджет производства. Цель данного бюджета – определить объемы производства различных видов продукции исходя из плановых объемов продаж (результатов расчета предыдущего блока), производственных мощностей и целевого остатка запасов готовой продукции. При расчете количества готовой продукции, которая должна быть произведена в течение бюджетного периода, используется балансовое уравнение:

Выпуск готовой продукции = Ожидаемый объем продаж + Запасы готовой продукции на конец периода – Запасы готовой продукции на начало периода.

Кроме продукции, которая должна быть выпущена в плановом периоде «Бюджет производства» должен отражать информацию о незавершенном производстве на начало и конец планируемого периода, а также о количестве продукции, которая будет запущена в производство в плановом периоде.

Балансовое уравнение с учетом незавершенного производства должно иметь вид:

Незавершенное производство на начало периода + Продукция, запущенная в производство в течение бюджетного периода = Выпуск готовой продукции + незавершенное производство на конец бюджетного периода

Необходимость учета незавершенного производства обусловлена продолжительностью производственного цикла, которое в большинстве случаев не позволяет уместить процесс производства в рамках одного периода.

Бюджет материально-производственных запасов. На основе данных об объемах производства (предыдущий блок), нормативах затрат сырья и материалов на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы вычисляются потребности в сырье и материалах. Исходя из потребностей в сырье и материалах вычисляются объемы закупок и общая величина расходов на их приобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении.

Объем закупки материалов = Производственная потребность в материалах + Необходимый запас материалов на конец периода – Начальный запас материалов

Бюджет прямых затрат труда.Цель данного бюджета – исчислить общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходными данными блока являются результаты расчета бюджетных объемов производства и норм оплаты труда. Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе и систем нормирования труда и оплаты работникам.

Бюджет производственных накладных расходов отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры и связанные с этим выплаты. Расчет ведется по статьям накладных расходов (амортизация, услуги вспомогательных производств, содержание производственных помещений, содержание и эксплуатация вспомогательного оборудования и др.).

Бюджет себестоимости произведенной продукции. Расчет ведется на основании данных предыдущих блоков в соответствии с методикой калькулирования себестоимости, принятой в организации (по полным или по переменным затратам).

Себестоимость произведенной продукции = Затраты на незавершенное производство на начало отчетного периода + Запланированные затраты на производство в бюджетном периоде – Ожидаемы затраты на незавершенное производство на конец бюджетного периода

В основе составления бюджета себестоимости продаж лежит следующая формула расчета:

Себестоимость проданной продукции = Запасы готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции – Запас готовой продукции на конец периода.

Бюджет коммерческих расходов -исчисляется прогнозная оценка накладных расходов на реализацию продукции. Коммерческие расходы бывают переменными, условно-постоянными и постоянными.

Бюджет управленческих (общехозяйственных) расходов. Включает прогнозные оценки административных накладных расходов. Управленческие расходы бывают, как правило, постоянными.

Бюджет доходов и расходов (иначе его называют бюджетным отчетом о прибылях и убытках) является планом доходов (выручки), расходов (себестоимости реализованной продукции) и конечных финансовых результатов (прибыли) предприятия за бюджетный период.

Бюджет инвестиций (капитальных вложений) отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и направления.

Бюджет движения денежных средств (иначе его называют прогнозным отчетом о движении денежных средств) составляется на основе бюджета доходов и расходов и инвестиционного бюджета.

Основное предназначение бюджета движения денежных средств (далее БДДС) - это обеспечение платежеспособности предприятия.

Кроме того, БДДС используется для:

- анализа взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств;

- проведения эффективной политики в сфере привлечения заемных средств;

- рационального размещения свободных денежных средств;

- осуществления учета, анализа и планирования денежных потоков и образующих его центров финансовой ответственности;

- выявления величины и контроля за динамикой положительного и отрицательного сальдо денежных средств как по организации в целом, так и по каждому центру финансовой ответственности.

Прогнозный (иначе его называют бюджетным балансом) баланс это планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюджетного периода, который складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов.

Прогнозный баланс позволяет:

- установить возможные последствия принимаемых управленческих решений на планируемый период;

- проверить правильность составления БДДС;

- провести прогнозный анализ финансового состояния на конец расчетного периода;

- структурно выделить будущие источники финансовых ресурсов и обязательства.

Прогнозный баланс может представлять собой обычный бухгалтерский баланс, но в укрупненном виде, состоя из наиболее важных с позиции финансового учета статей. Баланс на конец бюджетного периода строится на основе балансовых равенств по отдельным статьям актива и пассива по принципу:

Балансовый остаток на начало бюджетного периода + Плановый приход – Плановый расход = Плановый балансовый остаток на конец бюджетного периода.

При этом плановый балансовый остаток на конец периода является расчетной (искомой) величиной. Балансовый остаток на начало периода берется как фактическая величина из формы № 1 (бухгалтерский баланс).

Краткая характеристика бюджетов в зависимости от методики их составления