Основные методы научных исследований, используемые в познании социально-экономических явлений и процессов.

Совокупность методов и приемов целеустремленного, последовательного изучения явлений представляет собой методику.Принятую методику необходимо совершенствовать на основе критического анализа предшествующих работ и результатов их внедрения в практику. С помощью методики фиксируют характеристики поведения и воздействуют на объект. Как правило, существует множество методик, что обеспечивает взаимную верификацию данных, получаемых различными методиками. Целесообразно также проверить возможность использования методов, применяемых в смежных проблемах и дисциплинах. В одних случаях можно использовать сам метод, в других – только его идею.

Методика исследования, несмотря на свою индивидуальность, имеет определенную структуру. Её основные компоненты: теоретико-методологическая часть, включающая концепцию; исследуемые признаки и параметры и связь между ними; совокупность применяемых методов, связь и зависимость между ними, порядок применения; последовательность и техника обобщения результатов исследования. Хорошо продуманная методика обеспечивает получение необходимого фактического материала и позволяет получить соответствующие выводы.

Для бухгалтерского учета как науки характерна методика исследования, основывающаяся на наблюдении, группировке и характеристике информационных потоков; систематизации, анализе и обобщении учетной информации; логической увязке данных; построении и использовании информационных и учетных моделей; установлении, апробации и практической реализации полученных результатов.

В настоящее время широкое распространение получил системный методисследования, представляющий собой наиболее общий и широкий способ исследования как реального мира предметов и явлений, так и их концептуального отображения в познании. Данный метод изучаемые предметы и явления рассматривает как части или элементы целостного образования. Эти элементы, взаимодействуя друг с другом, определяют новые, интегративные свойства, которыми обладает система как целое, но они отсутствуют у отдельных элементов (объектов). Преимуществом системного подхода является то, что он позволяет покончить с узким дисциплинарным подходом к научному познанию, содействует развертыванию программ по междисциплинарному исследованию комплексных проблем в области науки и практической деятельности, способствует улучшению научной коммуникации между учеными, работающими в разных отраслях науки. В системном подходе находит конкретное воплощение один из важнейших принципов диалектики - универсальность взаимосвязи и развития всех предметов и явлений реального мира, с его помощью достигается наиболее полное выражение единства научного знания, становиться возможным редукционизм т. е. сведение одной теории к другой в определенных пределах. Кроме того, при системном подходе находят решение проблемы соотношения части и целого, порядка и беспорядка.

Системы исходя из различных признаков могут классифицироваться на концептуальные и теоретические. Такие системы также называют идеальными потому, что они представляют собой относительно верное отображение свойств и закономерностей, объективно существующих в природе и обществе материальных систем. Для этого необходимо, чтобы наше знание выступало в форме логически связанной совокупности понятий, суждений, гипотез и законов, которое и называют концептуальной системой. В экономических науках могут использоваться такие концепции, как: рыночной стоимости; повышения ценности фирмы; стратегического управления затратами; прогнозирования и оптимизации денежных потоков; ситуационного матричного моделирования; балансового управления экономическими процессами; стратегического учета собственности; макроэкономическая концепция бухгалтерского учета; концепция управления современным учетным процессом; концепция развития внутреннего аудита; концепция анализа инвестиционной деятельности и др.

Для того чтобы отличить системы от совокупностей, которые системами не являются, в научной литературе, и в частности в бухгалтерском учете, может использоваться термин агрегат.

На основании системного метода за последние десятилетия выросло ряд системных теорий, например таких, как исследование операций, теория игр, принятия решений, теории информации, кибернетика. Методы теории принятия решений находят многочисленные применения в различных отраслях человеческой деятельности, где приходится действовать в условиях неопределенности, в частности, в системном анализе.

Довольно часто системный подход получает воплощение, например, через комплексный методнаучного исследования, который позволяет анализировать функционирование системы, состоящей из разнородных компонентов, но связанных друг с другом в единое целое (комплекс) для осуществления определенной цели. Например, без применения этого метода невозможно провести комплексное исследование состояния сохранности активов, вскрыть резервы повышения рентабельности организаций, разработать и внедрить рациональную систему бухгалтерского контроля и т.д.

В отличие от комплексного метода, который, прежде всего, ориентирован на исследование систем с разнородными элементами, системный анализ рассматривает сложные системы с однородными элементами, трудно, поддающиеся расчленению и количественной оценке. Для решения выдвигаемых проблем и программ такой анализ предлагает несколько альтернативных вариантов, которые, в отличие от обычного подхода, анализируются с точки зрения взаимодействующих в них элементов и факторов. Поэтому фактически системный анализ занимает промежуточное положение между нестрогим, интуитивным подходом и строгим, теоретическим системным методом.

В процессе научного познания всю совокупность методов познания можно подразделить на две большие группы: общенаучные и специальные.

К общенаучным методампознания (исследования) относятся: анализ и синтез, индукция и дедукция, формализация и абстрагирование, эксперимент, аналогия, сравнение, моделирование, исторический и логический метод, идеализация, интерпретация и др.

Эксперимент- это способ исследования объекта, основанный на активном целенаправленном воздействии на него отдельных факторов, позволяющих выявить рассматриваемые свойства, зависимости и другие его особенности. Эксперимент проводится с целью обнаружения новых свойств объекта (исследовательский эксперимент); проверки правильности теоретических положений (проверочный эксперимент); демонстрации какого- либо явления (иллюстрированный эксперимент). Эксперимент позволяет осуществить эмпирическую проверку той или иной теории (гипотезы). При этом, как указывал известный итальянский ученый Леонардо да Винчи (1452 – 1519) – «эксперимент никогда не обманывает, обманчивы наши суждения».

Эксперимент проводят на основании программы, намечая предмет исследования и контрольные объекты. Для организации эксперимента готовят соответствующие документацию: исследовательские методики, вопросники, анкеты, программы бесед, таблицы или матрицы для регистрации и накопления данных. В процессе эксперимента поддерживается определенный темп и ритм его проведения, варьируются управляемые условия, ведется первичная обработка фактического материала.

Полученные в результате эксперимента факты накапливают, систематизируют и анализируют по разным признакам, выявляют тенденции, связи и зависимости. При этом следует отметить, что обобщение фактического материала должно соответствовать требованиям репрезентативности, валидности и релевантности.

В отличие от наблюдения эксперимент предполагает активное воздействие на объект с целью создания определенных условий, отвечающих целям исследования.

Примером проведения эксперимента является разработка научной организации труда работников учетного аппарата и аудиторских служб{53]. В процессе его исследуется время, затрачиваемое на учетные или аудиторские действия, и выявляются не использованные резервы, К экспериментальному методу исследования также может быть отнесено выявления преимуществ и достоинств создания внутренних аудиторских служб, централизованных бухгалтерий.

В процессе научного исследования может быть использован мысленный эксперимент справедливо рассматриваемый, как продолжение и теоретическое обобщение эксперимента реального, так как именно последний дает наводящие указания, как можно было мысленно продолжить процесс и осуществить предельный переход от реальной ситуации к идеальной.

Моделирование -это метод научного познания, заключающийся в изучении каких-либо объектов или процессов не прямо и непосредственно, а через специально созданные их изображения, называемые моделями[76]. Основные принципы моделирования: наглядность, объективность, определенность. Процесс конструирования моделей также называется моделированием, он требует глубокое и всестороннее проникновение в сущность прогнозируемых явлений, а также необходимые математические знания. Метод моделирования, будучи процедурой, осуществляемой на основе абстрактно-логического мышления, предполагает возможность построения в теоретическом плане умозрительных моделей, которые выражали бы определенную логическую завершенность границ исследуемых сторон предмета. Хорошая модель конкретизируется на той проблеме, которую она изучает, и абстрагируется от всего, что не имеет существенного значения.

Процедуры построения модели включают этапы:

· постановку задач и создание логической модели;

· вывод теоретических соотношений и аналитических представлений и зависимостей;

· оценка параметров моделей;

· получение численных предположений;

· уточнение самой модели.

С развитием вычислительной техники наиболее эффективным методом исследования стало машинное моделирование. Сущность машинного моделирования системы состоит в построении концептуальной модели системы, алгоритмизации модели системы и её машинной реализации, проведении имитационного моделирования и интерпретации результатов вычислений.

Модели могут быть вещественными, концептуальными и математическими. Такие модели опираются на аналогии свойств и отношений между оригиналом и моделью. Изучив взаимосвязи, существующими между величинами, описывающими модель, их затем переносят на оригинал и таким образом делают правдоподобное заключение об особенностях поведения последнего. В концептуальных моделях отображаются логические связи между элементами моделируемых систем, а в математических моделях исследованию подвергаются системы уравнений, описывающих такие системы. Изменяя параметры этих уравнений, можно получить различные варианты моделей, вычислить их результаты на компьютере и сравнить с данными натурных экспериментов. Преимущество таких моделей состоит в том, что в них в точной математической форме выражены не только результаты текущей хозяйственной деятельности отдельных предприятий, объединений, фирм и отраслей народного хозяйства, но и спрогнозировано их дальнейшее развитие.

Моделирование нашло широкое распространение в бухгалтерском учете, став основой изучения большинства учетно-аналитических процессов, явлений, принципов и объектов. «Вся история бухгалтерского учета – это история развития моделей от более простых (изоморфных) ко все более сложным и абстрактным (гомоморфным), позволяющим упростить управление хозяйственными процессами и сделать это управление эффективным» [74]. Значительный вклад в отдельные аспекты моделирования бухгалтерских явлений и процессов был внесен следующими исследователями:

Ø логико-математическое и информационное моделирование в сфере бухгалтерского учета – К.Н. Нарибаев, В.Я. Соколов, Р.С. Рашидов, А.А. Шапошников;

Ø моделирование информационно-бухгалтерских систем и исследования ЭВМ и компьютеров – Б.В. Алажов, Э.К. Гильде, Я.В. Соколов, Е.И. Глушков;

Ø моделирование учетных процессов, нормативного метода учета и затрат – Э.К. Гильде, Я.В. Соколов;

Ø моделирование учетно-аналитических аспектов стимулирование труда и бизнеса – Л.Т. Гиляровская, Ф.Б. Риполь-Сарагоси;

Ø балансоведение и балансовое моделирование – Н.А. Блатов, И.К. Крайбиг, И.Ф. Шерр, А.П. Рудановский, А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев, К. Уолш, В.И. Ткач;

Ø моделирование плана счетов – Э.Шмаленбах, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, О.Б. Червань;

Ø моделирование как метод бухгалтерского учета – Р.С. Рашидов, Я.В. Соколов, В.И. Ткач.

Модель сложного реального объекта, системы, например, системы учета в корпорации, позволяет выделить основные информационные и иные связи внутри системы и вне ее, разработать варианты оптимального функционирования системы с учетом минимизации затрат материальных ресурсов, времени и т.д.

Цель моделирования в бухгалтерском учете можно определить как выработку методологии, направленной на упорядочение получения и обработки информации об учетных объектах. Учетные модели относятся к классу мысленных и подразделяются на наглядные, знаковые, математические.

В экономической литературе известны следующие модели: организации промышленного и нормативного учета; оценки стоимости фирмы; матричные модели бухгалтерского учета; учетно-экономические модели резервной системы товарных операций, учета материалов, расчетного комплекса, финансовых результатов; модель планов счетов бухгалтерского учета; комплекс модель контроля правильности заполнения первичных документов и счетной проверки бухгалтерских отчетов; модель ситуационно-матричной бухгалтерии; матричные модели бухгалтерского учета институциональных единиц.

Учетные модели варьируются от очень простых, например, модель баланса (А=К+П), до весьма сложных, к примеру, модель определения глобального финансового результата и концепции её исторического развития в балансоведении [66].

Модели могут использоваться для решения различных задач. Например, модель финансового и управленческого учета резервной системы предприятия представляет собой учетный механизм определения степени защиты предприятия от неблагоприятного внешнего и внутреннего воздействия на основании использования бухгалтерских агрегатов резервной системы. Модель включает бухгалтерские агрегаты резервной системы (счета резервов, хеджирование, страхование, прогнозирование и регулирование и др.) и учетные механизмы их функционирования и реализации.

Основное назначение модели – обеспечение успешного функционирования предприятий в условиях риска и неопределенности, определение уровня резервной защиты и использования бухгалтерских агрегатов резервной системы для наращивания собственности и обеспечения финансовой устойчивости предприятий.

Ситуационная модель резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности позволяет отразить разнообразные бухгалтерские ситуации нивелирования риска на базе соответствующей информационной системы финансового, управленческого, внесистемного и оперативного учета с использованием учетного механизма нулевых, стратегических и дифферинциальных балансовых отчетов в общем, агрегированном виде через использование показателей собственности имущественного комплекса предприятия в виде чистых активов и пассивов, что обеспечивает выживаемость институциональных единиц в рыночной экономике.

Вызывает интерес, используемое в балансоведении, моделирования оценки активов балансовых счетов, предусматривающее композиционно-оценучную модель, состоящую из четырех блоков (подходы к отражению и группировке статей актива баланса, существенные характеристики актива, методы оценки и балансового отражения, полнота использования основных принципов построения актива). Данная модель актива бухгалтерского баланса позволяет, с одной стороны, нормализовать используемые методы оценки и балансового отражения активов, а с другой – способствует наиболее полному использованию основных принципов построения актива.

Широкое распространение получили модели в финансовом анализе [26], с помощью которых структурируют и идентифицируют взаимосвязи между основными показателями. При этом в анализе выделяют три основных типа моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели известны как модели описательного характера и являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним относят построение системы отчетных балансов, предоставление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах, систему аналитических коэффициентов.

Предикативные модели – это модели предсказательного, прогностического характера которые используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются расчет точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа, модели ситуационного анализа.

Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятия с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету.

Сущность исторического методазаключается в изучении всех явлений и процессов в динамическом развитии, становлении и в связи с конкретными этапами истории общества. Исторический метод включает такую совокупность приемов: периодизация и историческая детализация; анализ единичного, особенного, всеобщего; единство и борьба противоположностей, историческое моделирование. Это обеспечивает выявление характерных особенностей развития бухгалтерского учета по периодам и упорядочение накопленного материала с целью дальнейшего анализа. Также возникает возможность выявления влияния учета на управление в условиях определенного времени и места[58].

Важным методом экономического исследования является абстрагирование. Термин абстракция означает отвлечение или выделение определенных свойств, особенностей или отношений некоторых объектов, явлений и процессов для того, чтобы упростить ситуацию и изучить процессы в «чистом» виде. При этом сложный экономический процесс или система в целом расчленяется на составные элементы, части или подсистемы и изучаются в абстракции от других. Эту стадию экономического исследования принято называть аналитическим этапом, а затем переходят к синтетическому этапу исследования, который связан с объединением, или синтезом, отдельных абстракций, понятий, категорий и суждений в единую систему теоретического экономического знания.

Учетные дисциплины располагают обширным арсеналом специальныхметодов познания, которые используют в процессе сбора информации, ее обработки, анализа и обоснования предложений. Специальные методы одной науки могут быть с успехом использованы другой наукой, что связано с происходящими процессами дифференциации и интеграции знаний.

При накоплении (сборе) материала часто используется наблюдение,то есть сбор информации о хозяйственных операциях из первичных документов, учетных регистров, статистической и бухгалтерской отчетности. На этом этапе также могут применяться анкетированные опросы, фотография, хронометраж и пр. Научное наблюдение должно отличаться системностью, контролиромостью, точностью, возможностью сопоставления фактов и разложения процесса восприятия на этапы. Различают виды наблюдений: систематическое и простое, непосредственное и опосредованное, кратковременное и длительное.

Наблюдение является разновидностью социологических методик, которые наиболее широко используются в ревизионной и аудиторской деятельности, например, при оценке системы внутреннего и бухгалтерского контроля, отдельных участков бухгалтерского учета, состояния сохранности активов и т.п. При этом могут быть использованы такие методы как интервью, анкеты, опрос, оценивание (рейтинг), анализ взаимодействия, метод самооценки[90]. В частности, составляемые в процессе аудита вопросники, позволяют выявить проблемные вопросы, которые затем уточняются и анализируются с использованием других методов. К составлению и отбору вопросов предъявляются определенные требования: в вопросник включают только те вопросы, ответы на которые нельзя получить иначе, чем при опросе; смысл вопросов и их формулировка должны быть понятны респонденту; формулировка, объем и структура опросника должны вызывать у респондента желание дать полную и достоверную информацию; структура и последовательность вопросов должны быть подчинены задачам получения необходимой информации для достижения цели данного исследования.

При составлении вопросов, чаще всего, используются анкеты. Анкета представляет собой упорядоченный по содержанию и форме ряд вопросов и высказываний, в виде опросного листа, который имеет, ввиду их жестко фиксированный порядок и структуру, точное указание способов ответов[78]. Модель анкеты имеет следующую примерную структуру: введение, вступительные вопросы, основные вопросы, заключительные вопросы, паспортичка. Составление анкеты предполагает соблюдение определенных принципов:

· Анкета выступает как органическая часть инструментария исследователя. При этом составлению анкеты предшествует разработка программы исследования, определение целей, задач, рабочих гипотез, на основании чего составляется план анкеты, где указываются основные темы опроса, определяются измеряемые характеристики объекта.

· Одни и те же вопросы, размещаются в разной последовательности, дают разную информацию. При размещении вопросов сначала могут ставиться вопросы, связанные с оценкой общей ситуации, а затем частные.

· Смысловые блоки опросного листа должны быть примерно одного объема, иначе доминирование одного из них может повлиять на качество ответов.

· При составлении анкеты первые вопросы должны быть простыми, далее размещаться более сложные, а затем более трудные (мотивационные, событийные, фактологические).

В процессе обработки информациицелесообразно использовать приемы группировки, расчет относительных и средних величин, показатели вариации, разработку таблиц и графического материала, построение рядов динамики, расчет индексов и др.

В практической части исследования по бухгалтерскому учету и экономическому анализу применяют конкретно-аналитические методы (элиминирования, группировок, приемы динамического, структурного и коэффициентного анализа, методы комплексных оценок, дисконтирования и пр.). При этом существенное значение имеет правильное использование фактографической информации, включающее процедуры: отбора данных, проверку их достоверности, исследование и использование в системе доказательств. Применение фактографической информации в системе доказательств и обоснования результатов исследования осуществляется вторичной группировкой показателей, полученных при исследовании синтезированных и аналитических данных, по каждому исследуемому объекту в соответствии с поставленными целями.

Для обоснования реальных вариантов управленческих решений могут быть использованы экономико- математические методы анализа (графический, матричный, корреляционный, регрессионный, экспоненциальный, линейного программирования).

Рассмотрим сущность некоторых из них. Одним из важных приемов является группировка.Она предусматривает расчленение изучаемой совокупности на группы по существенным признакам с целью изучения типов, структуры и структурных сдвигов, закономерностей развития явлений. В зависимости от задач анализа статистического материала применяют типологические, структурные и аналитические группировки. При помощи группировок можно изучить, например, структуру расходов по продаже, группировать торговые предприятия по степени выполнения плана, исследовать зависимость расходов по продаже от различных факторов, устанавливать зависимость продолжительности инвентаризаций от количества наименований товаров и суммы торговых остатков и т.д.

Расчет относительных величинпредставляет собой количественное соотношение одних показателей с другими. Та величина, с которой проводится сравнение, обычно называется базой (основанием) сравнения или базисной величиной. Достоинством относительных величин является то, что они позволяют отвлечься от конкретных различий абсолютных величин и это дает возможность сравнивать такие явления, абсолютные размеры которых непосредственно не сопоставимы. Относительные величины выражаются в виде коэффициентов и процентных отношений. По содержанию, то есть в зависимости от того, что они выражают, относительные величины подразделяются на: относительные величины выполнения плана, структуры, координации, динамики, сравнения, интенсивности. В исследованиях по проблемам учета и анализа относительные величины вычисляются при изучении оборотных средств, расходов по продаже, установлении соотношения между ростом фонда оплаты труда и производительностью труда, выявления темпов роста и структурных сдвигов в развитии отраслей деятельности многопрофильных компаний и т.д.

Методы графического изображения материаловпредставляют собой условное изображение статистических данных в виде точек, линий, плоскостей, фигур и их сочетаний. Графики широко используются для обобщения и анализа статистических данных. При употреблении графиков необходимо учитывать общие правила их построения: никакой график не заменяет собой статистических данных; изображение графика выбирают исходя из содержания и логической природы показателей: график должен строиться в соответствии с масштабом, легко «читаться» и не перегружаться материалом.

Следует иметь ввиду, что для изображения абсолютных величин одного и того же наименования наиболее приемлемы столбиковые диаграммы; для отображения структуры, выраженной в относительных показателях целесообразны круговые диаграммы; для показателей выполнения плана используют линейные графики; для изображения распределения (группировок) могут служить полигон распределения и гистограммы; для отображения взаимосвязи признаков применяют ломаные линии и т.д.

В исследованиях по учетным дисциплинам графики могут применяться для отображения темпов роста продукции промышленности, ритмичности выполнения плана товарооборота, сопоставление динамики роста количества случаев недостач и их суммы, анализа структуры расходов продаж и их зависимости от различных факторов и т.п.

На этапе анализа информациии выработки научных рекомендаций могут использоваться: сравнение, цепные подстановки, корреляционный анализ, монографический метод, дисперсионный анализ, балансовый метод, метод сетевого планирования, теория массового обслуживания (ТМО) и др.

Метод сравненияоснован на сопоставлении одних показателей (абсолютных или относительных) с другими. При изучении опыта передовых и типичных организаций широко применяется сравнение с показателями плана, нормативами, со средними и лучшими данными, с прошлым периодом. Сравнение должно основываться на требованиях сопоставимости. Для этого применяют следующие способы: производят замену абсолютных показателей относительными; нейтрализуют ценностной фактор путем выражения показателей в сопоставимых ценах; нейтрализуют количественный фактор путем пересчета качественных показателей на одинаковое количество; пересчитывают плановые показатели с учетом фактически выполненных работ и принятых нормативов; приводят показатели к однообразной методике исчисления и тождественности периодов времени и т.д.

Каждая организация независимо от формы собственности имеет возможности повышения эффективности работы, поэтому сравнение выявляет резервы снижения расходов по продаже, возмещения материального ущерба, увеличения прибыли, ликвидации непроизводительных потерь и т.п.

Метод сетевого планированияэто логико-математическая модель, выраженная в виде сетевых графиков последовательного выполнения определенного комплекса работ в возможно короткие сроки с минимальным количеством работников и достижением высокой эффективности. Расчленение комплекса работ на отдельные мелкие этапы производится на основе технологической структуры учетных (аудиторских) работ. При этом время выполнения каждой работы определяется на основе существующих нормативов или системы оценок с учетом объективной информации.

Рационально составленный сетевой график служит основой для разработки календарных сроков выполнения работ, доведения заданий до исполнителей, улучшения управления ходом работ т.д. В деятельности бухгалтерской и аудиторской служб сетевые графики применяют при планировании этапов аудита, проведении инвентаризаций и выполнении учетных работ [53].

В экономических явлениях весьма распространенной формой зависимости является корреляционная. При корреляционныхвзаимосвязях одному значению изучаемого признака может соответствовать много значений другого или других признаков. Причем с изменением одного признака изменение других признаков варьируют в различных направлениях. Теснота связи выражается коэффициентом корреляции ли корреляционным отношением и измеряется числами от 0 до 1. При величине корреляционного отношения равного 0 связь между явлениями отсутствует, а при наличии 1 – связь является функциональной.

Корреляционные связи различают: простые и множественные (по количеству признаков связи); положительные и отрицательные (по направленности); прямолинейные и криволинейные (по аналитическому выражению). С помощью корреляционного анализа можно изучать связь уровня расходов на продажу, с объемом товарооборота; зависимость от объема товарооборота производительности труда торговых работников; зависимость уровня товарных потерь от материально-технической базы торговли и скорости товарного обращения. Методами корреляционно-регрессивного анализа также можно исследовать зависимость размера недостач от суммы товарных остатков, стажа работы, возраста и уровня образования материально-ответственных лиц.

Корреляционный анализ связан с дисперсионныманализом – особым приемом установления количественной зависимости между изучаемыми признаками совокупности. Он используется в тех случаях, когда отсутствует возможность собрать по изучаемому вопросу массовый материал. Например, этот метод можно использовать для установления зависимости продолжительности аудиторской проверки от объема продаж и количества месяцев, подлежащих аудиту.

Теория массового обслуживанияизучает системы, обслуживающие массовый поток требований случайного характера, и позволяет установить зависимость между числом обслуживающих единиц, их производительностью и качеством обслуживания [21]. Широкое использование методов этой теории в различных областях деятельности вызвано тем, что методы ТМО являются инструментом, дающим экономистам возможность проведения производственного эксперимента на бумаге и позволяющим описывать работу исследуемых подразделений при различных вариантах их организации, не нанося тем самым ущерба производству, как при проведении физического эксперимента. При совершенствовании учета использование ТМО осуществляется по двум направлениям: для анализа и синтеза информационной модели объекта управления; для рационализации организационной структуры бухгалтерского учета как вполне самостоятельной системы.

В бухгалтерском учете, аудите и экономическом анализе может быть использован выборочный метод. Выборка эффективна при изучении многих экономических процессов и явлений, когда они не требуют сплошного наблюдения. Использование выборки в бухгалтерском учете и аудите позволяет пополнить круг решаемых им задач, получить сверх обычной программы сплошного и непрерывного учета вполне достоверную информацию, освещающую интересующие нас стороны, связи и отношения в хозяйстве. На основе теории выборочного метода формируют выборочную совокупность (определяют вид выборки, ее объем, отбирают единицы наблюдения), проверяют репрезентативность отобранной части предприятий, исчисляют предельную ошибку выборки, распространяют данные обследования на генеральную совокупность. Сбор, группировку, сводку и анализ полученной информации, могут производить как бухгалтерскими так и статистическими методами. Выборочный метод универсален и вполне правомерно также используется в аудите – для выявления недостатков и нарушений и в экономическом анализе для повышения эффективности и качества работы предприятий.

В ходе исследований ученым часто приходиться обращаться к эвристическим (от греческого heurisko – ищу) приемам и методам мышления, которые не могут быть точно описаны аналитическими средствами. Их главное назначение состоит в том, чтобы способствовать поиску истины, достижению цели или решению проблемы, когда для этого не существует общепризнанных методов и приемов. В более широком смысле к эвристическим методам могут быть отнесены все способы и приемы исследования, опирающиеся на наблюдения, аналогии, мысленные образы и модели, которые облегчают поиск истины, но конечно, не доказывают её.

В современных условиях совершенствования управления получают распространение эвристические методыпроведения исследований, стимулирующие творческое мышление. Под ними понимается совокупность присущих человеку механизмов, с помощью которых порождаются процедуры, направленные на решение творческих задач (например, механизмы установления ситуационных отношений в проблемной ситуации, отсечения неперспективных ветвей в дереве вариантов, формирования опровержений с помощью контрпримеров и т.п.) Эти механизмы универсальны по своему характеру и не зависят от конкретной решаемой проблемы.

К числу эвристических методов относится функционально-стоимостной анализ (ФСА). Его квалифицированное применение на предпроектной стадии обеспечивает снижение издержек на 30%, в действующем производстве – на 10-20%, в эксплуатации – на 15% [86]. Основная задача проведения ФСА учета – достижение оптимального соотношения между уровнем его качества, выражающего прежде всего в степени аналитичности, и затратами, при которых этот уровень может быть достигнут. При этом выделяют три варианта решения: уменьшение затрат при сохранении качества информации, повышение качества при сохранении данной величины затрат и рост качества при относительном сокращении затрат.

Для ФСА характерно широкое использование методов активизации коллективного творческого мышления:мозговой атаки, синектики, АРИЗ (алгоритма решения изобретательских задач), поэлементного анализа, контрольных вопросов, банка идей, прецедента, имитации и др. Считают, что общее количество методов и приемов, стимулирующих творческое мышление в ходе проведения функционально-стоимостного анализа, может превышать сто [86].

Высокий эффект дает применение морфологического анализа,который пока еще недостаточно используется в экономических исследованиях. Он представляет собой целенаправленное изучение различных комбинаций с целью выявления новых решений. Чаще других используется морфологическая таблица. По вертикали выделяют элементы задачи, а по горизонтали – все теоретически возможные варианты решений. Таким образом получают матрицу в форме двухмерной морфологической таблицы, каждая графоклетка которой – возможная комбинация идей. Часть из них отбрасывается, другие приводят к интересным решениям[58]. Данный метод также может быть использован в ФСА.

Правильность выбора студентом научных методов в значительной мере предопределяет ценность исследования. При этом методы должны обеспечить:системное изучение экономических процессов в процессе их развития; осуществление возможного эксперимента; познание передового и прогрессивного опыта; осуществление факторного анализа для нахождения оптимальных предложений; полное изучение совокупности фактов в их историческом развитии.

Методы и приемы целесообразно разрабатывать по каждому этапу исследований экономических явлений. Приемы, с помощью которых устанавливается истинность какого-либо утверждения, в логике принято называть доказательствами.В экономических исследованиях доказательствами являются только те, истинность которых может быть подтверждена расчетами, соответствующими документами, составленными на основании проведенных данных, а также полученными путем проведения эксперимента[4].

В доказательствах применяют два способа установления истины: непосредственный, заключающийся в том, что в процессе практических действий утверждаемое положение соотносится к фактическим (например, наблюдение, эксперимент, расчет, учет и др.), а также опосредственный,основывающийся на уже имеющихся знаниях в виде законов и положений и применении аналогов.

В структуре доказательств выделяются следующие элементы: тезис, аргумент и форма (демонстрация). Тезисомназывают утверждение, которое подлежит доказательству (например, пути снижения расходов по продаже, резервы повышения производительности труда и т.д.), а под аргументомпонимают положение, которое используется для доказательства данного тезиса.

Форма доказательства (демонстрация) – это способ связи аргументов между собой, а также с тезисом. В экономических исследованиях формой доказательств являются таблицы, машинограммы, составляемые ЭВМ по заданным программам, графики, аналитические расчеты и другие материальные носители информации.

В учетно-экономических дисциплинах применяют два основных вида доказательств: прямое и косвенное.

Прямым считают такое доказательство, когда из принятых предпосылок по установленным правилам непосредственно следует тезис, требующий доказательств. В экономических исследованиях в качестве прямых доказательств используются данные бухгалтерского учета и статистики, характеризующие количественную и качественную стороны исследуемых объектов. Кроме того, используют данные, полученные в результате эксперимента, хронометражных наблюдений, экономического анализа и т.д.

Косвенное доказательство применяют, когда прямое доказательство по какой-либо причине неосуществимо. В основе его лежат рассуждения, при котором доказывается ложность отрицания тезиса, и на этом основании делают вывод об истинности тезиса.

Доказательства также подразделяют по роли опытных данных, которые могут быть: эмпирические – непосредственно, связанные с опытом или опирающиеся на эксперимент и математические – предполагающие использование в качестве доказательств законов и аксиом без привлечения данных непосредственного восприятия.

В зависимости от цели исследования доказательства разделяют на: защищающиедоказательства, в которых отстаивается тезис, истинность которого оспаривается; опровергающие доказательства, представляющие мыслительный процесс, в котором обосновывается ложность выдвинутого тезиса.

Доказательства должны быть уместными и иметь отношение к предмету исследования. Доказательства могут быть уместными по отношению к одной цели и неуместными по отношению к другой. Самой достоверной является информация, полученная непосредственно исследователем. Надежность полученных доказательств прямо пропорциональна качеству работы исследователя.

Достаточность собранных доказательств определяется их количеством. На данный фактор оказывает влияние размер выборки и характер конкретных элементов. Основное требование в данном случае - репрезентативность элементов выборки, поскольку только в этом случае можно получить объективную информацию.

Как и в любой науке в экономике исходят из фактов, но факты эти настолько многочисленны, что без их анализа, классификации и обобщения невозможно не только предсказать новые экономические явления и предвидеть тенденции их развития, но просто – напросто, разобраться в них.

Выдающийся русский ученый Д.И.Менделеев (1834-1907) отмечал, что «одни мертвые факты, как и одни свободные умозрения, науки еще не составляют. В лесу фактов или в океане мысли одинаково можно заблудиться без теорий и доктрин…» поэтому «лишь связь идей с фактами и наблюдений с направлением мыслей, по моему мнению, может действовать в надлежащую сторону, иначе действительность ускользнет, и на место её легко встанет фикция».

Первым шагом в изучении фактов должно быть их точное описание на языке соответствующей экономической теории, которое должно выявить их полноту и достоверность, а также возможность измерения. Второй шаг- выявление определенных логических связей между фактами.

Для этого необходимо: во-первых, классифицировать факты, т. е. распределить по определенным группам на основе некоторого общего основания деления; во-вторых, систематизировать факты, т.е. определить логическое отношение между ними. Исследователь должен тщательно отбирать и оценивать факты, ибо это не простое дело, не механический, а творческий процесс, требующий целеустремленной работы. Материалы, как правило, собираются с запасом, а затем при сводке ненужный материал отсеивают, а если он представляет ценность, то поступает в архив исследователя. Научное творчество включает много черновой работы, связанной с подбором основной и дополнительной информации, её обобщением и представлением в форме, удобной для анализа и выводов. При собирании фактического материала лучше меньше времени затратить на получение дополнительных данных и больше времени уделить обработке и анализу уже собранного материала. Меньшее количество данных, хорошо обработанных и литературно оформленных, более ценно, чем куча материалов, плохо «переваренных» и наскоро «сшитых». Научные факты это элементы, составляющие основу научного знания, отражающие объективные свойства вещей и процессов. По образному выражению российского советского академика Обручева В.А.(1863-1956) «факты - это кирпичи, из которых слагается человеческий опыт, это ваше оружие в творчестве. Неустанно ищите факты, собирайте их в природе и в книгах, читайте хорошие учебники от доски до доски…».

На основании научных фактов определяются закономерности явлений, строятся теории и выводятся законы. Научные факты характеризуются такими свойствами, как новизна, точность и объективность, достоверность. При отборе фактов из литературных источников нужно подходить к ним критически, так как, то, что считалось абсолютно точным вчера, сегодня может оказаться неточным, а иногда и неверным. Особой формой фактического материала являются цитаты, которые служат опорой автору в процессе анализа и синтеза информации. Отталкиваясь от их содержания, можно создать систему убедительных доказательств и суждений, необходимых для объективной характеристики обозреваемого явления. Число используемых цитат должно быть оптимальным и определяться потребностями научного исследования. Отобранный фактический материал необходимо регистрировать (записи результатов экспериментальных исследований, выписки из анализируемых документов и литературных источников), группировать и классифицировать. Это позволяет быстро войти в круг рассматриваемых вопросов, облегчает поиск и помогает установить ранее не замеченные связи и зависимости. Классификацию проводят в течение всего процесса изучения материала, ибо она является существенной частью общей методологии любого научного исследования.

Изучая факты, необходимо выявить между ними причинно-следственные связи: устойчивые, повторяющиеся; существенные; необходимые; внутренние, глубинные.

Это будет способствовать установлению закономерностей в развитии исследуемого объекта. Критикой надо укреплять всякое свое утверждение, проверять все факты. Любой факт, любая цифра подтверждается ссылкой на авторитет. Не следует довольствоваться сообщениями из вторых рук, а самому добираться до источника. В выборе фактов должна быть целеустремленность, добросовестность, всесторонность. Те факты, которые противоречат гипотезе необходимо тщательно регистрировать и анализировать. Научный работник должен обладать уменьем ассоциировать факты, явления со своей темой, иногда на первый взгляд, как бы весьма отдаленные, не состоящие в связи с ней; при более внимательном рассмотрении они оказываются весьма важными и ценными для данной темы.