Налоговый учет продажи (покупки) предприятия как имущественного

Комплекса

У продавца. В состав предприятия как имущественного комплекса входит амортизируемое имущество (НМА, основные средства), имущество, которое не подлежит амортизации (земля и иные объекты природопользования – вода, недра, леса и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные, опционные контракты). Нельзя передавать полученные фирмой лицензии. При таком варианте продажи предприятие проходит процедуру ликвидации, а это в свою очередь ведет к налоговой проверке. Организации нужно провести инвентаризацию активов и обязательств, составить ликвидационный баланс, пригласить аудиторов для подтверждения балансовой стоимости фирмы. До подготовки договора купли-продажи предприятия надо оформить документы, предусмотренные ст. 561 п. 2 ГК:

- акт о результатах инвентаризации

- бухгалтерский баланс

- заключение аудиторов

- перечень всех долгов и обязательств организации с подробными характеристиками (суммы, сроки, наименования кредиторов и др.)

Все документы должны быть приложены к договору купли-продажи, а сам договор подлежит государственной регистрации, именно с этого момента он считается заключенным. В договоре должны быть указаны состав и стоимость передаваемого имущества. Состав устанавливается исходя из инвентаризации, а стоимость указывают договорную, она может отличаться от балансовой.

Налог на прибыль при продаже предприятия в НК специально не оговорен. В составе предприятия передаются отдельные активы и налоговую базу по налогу на прибыль следует определять отдельно по каждому активу, который реализуется в составе имущественного комплекса. Выручку следует учесть в составе доходов от реализации. В расходы включается покупная (остаточная) стоимость проданного имущества, а также затраты на оформление сделки.

Если продавец получит убыток от реализации предприятия, то он признается расходом и учитывается при расчете налога на прибыль. Убыток может быть перенесен на будущее.

У покупателя. Ст. 268.1 устанавливает особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

При покупке предприятия на основании передаточного акта определяется стоимость его чистых активов. Разница между ценой приобретения предприятия и стоимостью чистых активов предприятия может быть положительной или отрицательной.

Положительная разница образуется в том случае, если цена покупки предприятия превышает стоимость его чистых активов и рассматривается как надбавка к цене.

Отрицательная разница образуется в том случае, если цена покупки предприятия меньше стоимости его чистых активов и рассматривается как скидка с цены.

При приобретении предприятия в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина надбавки или скидки определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия.

Сумма надбавки или скидки учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:

1) надбавка признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс.

2) скидка признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс.