Порядок составления счетов-фактур по НДС

Счет-фактура является первичным документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм НДС. Требования к этому документу установлены ст. 169 НК РФ и их несоблюдение повлечет отказ в вычете НДС. Неточности в заполнении счетов-фактур также используются налоговыми органами, чтобы отказать в возврате сумм НДС.

Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) Счета-фактуры выставляются в следующих случаях:

1) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

2) при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. В счет-фактуре ставится надпись «без НДС»;

3) при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанности плательщика НДС. Счет-фактура выставляется без выделения НДС. Ставится надпись «без НДС».

Счет-фактура выписывается также и при отсутствии реализации в случаях получения средств в виде:

- предоплаты от покупателей;

- финансовой помощи;

- процентов по векселям;

- процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования;

- страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Кроме этого, счет-фактура выписывается в следующих случаях:

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

- при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

- при выполнении обязанностей налогового агента.

Не выписывают счет-фактуры:

- организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС;

- организации и индивидуальные предприниматели розничной торговли и общественного питания при реализации товаров за наличный расчет, а также организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению при выдаче кассового чека;

- при реализации ценных бумаг;

- банки, по операциям, не облагаемым НДС;

- страховые операции, по операциям, не облагаемым НДС;

и др.

Сфет-фактура выставляется в течение 5 календарных дней, считая со дня отгрузки. Но в отдельных случаях, связанными с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя (например, транспортировка нефти, газа, услуг электросвязи, банковские услуги, многократная реализация одному и тому же покупателю хлебобулочных, молочных изделий и др.) допускается составление счет-фактур в соответствии с условиями договора между продавцом и покупателем не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. При этом регистрация счет-фактуры в книге продаж должна производится в том периоде, в котором состоялась реализация товаров. В книге покупок счет-фактура отражается только по дате его фактического получения покупателем. Поэтому, если счет-фактура за апрель выставлена 5 мая, то она может быть отражена в книге покупок за май.

Порядок ведения налоговых регистров по НДС

К налоговым регистрам по НДС относятся:

- журнал регистрации полученных счетов-фактур; (для посредников)

- журнал регистрации выставленных счетов-фактур; (для посредников)

- книга покупок;

- книга продаж.

Они составляются с целью достоверного формирования показателей налоговой декларации. Так, книга продаж является источником информации для таких показателей, как исчисленная налоговая база и сумма НДС. Книга покупок позволяет достоверно определить сумму НДС, предъявляемую к вычету.

Порядок заполнения счетов-фактур регулируется НК РФ, а порядок ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж изложен в Правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур представляют собой не что иное, как сами счета-фактуры, подшитые в отдельную папку.

Организации обязаны вести книгу покупок и продаж. Книга покупок ведется покупателями, она предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур. Счет-фактуры, не соответствующие требованиям, не могут быть зарегистрированы в книге покупок и продаж. Обе книги должны быть прошнурованы, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Хранятся книги в течение 5 лет с даты последней записи. При необходимости внесения изменений в книги оформляются дополнительные листы и прикладываются к книгам. На основании дополнительных листов составляется уточненная декларация по НДС.