Учет процентов по полученным кредитам и иным долговым

обязательствам(ст. 269 НК)

К долговым обязательствам относятся банковские, товарные кредиты, займы, долговые ценные бумаги (векселя, облигации) по которым предусмотрена выплата процентов.

В БУ проценты по долговым обязательствам отражают в составе прочих расходов (счет 91). Если на заемные средства куплено имущество и проценты начислены до оприходования ценностей, то их можно включить в первоначальную стоимость имущества, после этой даты – в состав прочих расходов. Конкретный порядок учета процентов устанавливают в бухгалтерской учетной политике.

В НУ проценты по любым долговым обязательствам включают в состав внереализационных расходов (ст 269 НК РФ), неважно, на какие цели получен кредит или заем. Проценты уменьшают н/о прибыль в пределах фактически начисленных процентов.

Исключение составляют контролируемые сделки. Например, между зависимыми компаниями, сумма доходов по которым за год превышает 1 млрд рублей.

В этом случае доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ.

Особые правила действуют для определения доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам, если одной из сторон контролируемой сделки является банк (п. 1.1 – 1.3 ст. 269 НК РФ).

Все долговые обязательства условно подразделены на:

1. Сделки, не признаваемые контролируемыми - в этом случае проценты признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (то есть, расходы по таким займам не подлежат нормированию);

2. Сделки, признаваемые контролируемыми (при условии, что банк не является стороной сделки) - по таким займам доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ (это значит, что для налогообложения принимается процент, соответствующий рыночному уровню цен);

3. Сделки, признаваемые контролируемыми (при условии, что банк является стороной сделки) – в этом случае доходы и расходы в виде процентов признаются для целей налогового учета при условии их «попадания» в один из интервалов, определенных в п.1.2 ст.269 НК РФ.

Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам установлены в зависимости от того, в какой валюте они оформлены. Например, для рублевых обязательств на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. установлен интервал от 75 до 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ (п.п.1 п.1.2 ст.269 НК РФ). Если исчисленная из фактической ставки сумма процентов «не попадет» в интервал (доход не выше минимального значения или расход не меньше максимального значения), то доходы и расходы должны определяться с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Для обязательств в рублях, которые признаются контролируемой сделкойна основании п.2 ст.105.14 НК РФ, установлены следующие предельные значения:

· от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ - на период с 1 января по 31 декабря 2015 года;

· от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ - начиная с 1 января 2016 года.

Для иных рублевых долговых обязательств предельные значения такие:

· от 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180% ключевой ставки ЦБ РФ - на период с 1 января по 31 декабря 2015 года;

· от 75% до 125% ключевой ставки ЦБ РФ - начиная с 1 января 2016 года.