Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

Размер резерва определяется как сметная стоимость планируемых расходов на ремонт. При этом сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. Если организация создана недавно (менее трех лет), она не может создать резерв. Организация вправе резервировать средства на особо сложные и дорогие виды ремонта. Накопление средств может происходить в течение нескольких лет. Размер этой части резерва равен сметной стоимости капремонтов. Должен быть составлен график проведения капремонтов. Предельные размеры резерва по капремонтам НК не установлены. Пример: организация приобрела производственные корпуса обанкротившегося предприятия, которые нужно ремонтировать. Ясно, что предстоят большие расходы, поэтому было бы рационально создать резерв.

Сумма отчислений в резерв определяется исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией в учетной политике. Следовательно, чтобы определить резерв, нужны два показателя: совокупная стоимость основных средств и норматив отчислений в резерв.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв. Следовательно, в расчете сумм отчислений в резерв на ремонт участвуют все основные средства организации, независимо от того, будут они ремонтироваться или нет. В связи с этим не разрешается создавать резерв на ремонт отдельных объектов, например, резерв на ремонт здания.

Размер резерва = Сметная стоимость планируемых расходов на ремонт

Размер резерва

Норматив отчислений = ----------------------------------------------------------

Совокупная стоимость основных средств

Отчисления в резерв = Норматив * Совокупная стоимость основных

отчислений средств

Отчисления в резерв в течение налогового периода списываются на прочие расходыравными долями на последний день соответствующего отчетного периода. Затраты на ремонт должны списываться за счет средств резерва.

Если сумма затрат на ремонт в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму резерва, остаток затрат включается в состав прочих расходов только на дату окончания налогового периода. Это самый существенный недостаток резерва.

Если на конец налогового периода имеется остаток резерва, он на следующий налоговый период не переносится, для целей н/о включается в состав внереализационных доходов текущего периода.

Если создается резерв на капитальный ремонт основных средств и организация накапливает средства в течение более одного налогового периода, то остаток средств резерва на конец налогового периода переносится на следующий период. Для этого необходим график кап. ремонтов основных средств.

Пример. Организация решила создать резерв на текущий ремонт основных средств. Совокупная стоимость всех основных средств на начало года – 1 500 000 руб. Сметная стоимость планируемых расходов на ремонт – 110 000 руб.

Фактические затраты на ремонт за последние три года:

100 000 руб., 50 000 руб., 30 000 руб.

Средняя величина расходов на ремонт:

(100000 + 50000 + 30000) : 3 года = 60 000 руб.

Размер резерва - 60 000 руб.

Норматив отчислений в резерв: 60000 руб. : 1500000 руб. * 100 % = 4 %.

Ежемесячно в расходы относятся: 1 500 000 руб. * 4 % = 5000 руб.