Порядок расчета суммы вмененного дохода и налога на вмененный доход, а также формирование книги учета доходов и расходов, расчет налога на доходы

Законодательной базой по единому налогу на вмененный доход (далее – ЕНВД) на федеральном уровне является гл.26.3 НК РФ, а на уровне субъекта РФ – разработанные на основе названного документа законы местных органов власти.

Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации определяются: сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного федеральным законом; порядок введения единого налога на территории субъекта РФ; значение корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего ассортимент товаров, сезонность, время работы, величину дохода и иные особенности.

ЕНВД является обязательным для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в перечисленных в законодательных актах сферах.

Уплата единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и взносов во внебюджетные фонды. Организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

При применении ЕНВД объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговая база по единому налогу рассчитывается как произведение базовой доходности (условной месячной доходности в стоимостном выражении на единицу физического показателя) и величины вмененного дохода (физического показателя, характеризующего данный вид деятельности).

Физические показатели и соответствующая базовая доходность (в рублях) в зависимости от вида деятельности установлены гл.26.3 НК РФ. Например, при оказании бытовых услуг в качестве физического показателя выступает число работников, а базовая доходность (включая индивидуального предпринимателя) на одного работника (единицу физического показателя) – 5 000 руб. в месяц. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2 и К3, зависящие соответственно от кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности; ассортимента товаров, сезонности, времени работы и др.; индекса изменения потребительских цен.

Рассчитанная сумма налоговой базы умножается на ставку единого налога – 15 % и перечисляется по итогам налогового периода не позднее 25-го числа следующего месяца.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и взносов во внебюджетные фонды. Организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Объектом обложения единым налогом в упрощенной системе налогообложения устанавливаются доходы, полученные за отчетный период (квартал), или доходы, уменьшенные на величину регламентированных расходов за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется единовременно самим налогоплательщиком за весь период применения УСН.

В случае изменения избранного объекта налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, в котором впервые применена УСН.

В настоящее время в малых предприятиях используется Книга учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Эта Книга предусматривает налоговый аспект формируемых данных с точки зрения возможной проверки правильности расчета налогообложения.

Рассмотрим последовательность отражения фактов хозяйственной жизни в Книге доходов и расходов.