Аналитические регистры налогового учета.

Для постановки налогового учета организация должна ис-

пользовать систему аналитических регистров налогового учета (да-

лее – налоговые регистры).

Налоговые регистры – сводные формы систематизации дан-

ных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппи-

рованных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без рас-

пределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314

НК РФ).

Таким образом, в регистрах должны отражаться данные из

первичных документов или регистров бухгалтерского учета.

Регистры следует вести в виде специальных форм на бумаж-

ных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных

носителях.

Формы налоговых регистров организации необходимо раз-

работать самостоятельно и утвердить их в качестве приложения к

учетной политике.

При этом организация должна учитывать особенности сво-

ей деятельности.

Так, например, если организация осуществляет операции,

которые одинаково учитываются как в бухгалтерском, так и в на-

логовом учете, то нет необходимости разрабатывать специальные

налоговые регистры. В этом случае при формировании налоговой

базы вы можете использовать данные бухгалтерского учета.

Однако в некоторых случаях требования бухгалтерского и

налогового учета не совпадают. Тогда необходимо самим разра-

ботать налоговые регистры.

Для этого можно дополнить применяемые регистры бухгал-

терского учета дополнительными реквизитами либо ввести само-

стоятельные налоговые регистры. Закон допускает такую возмож-

ность (абз. 3 ст. 313 НК РФ).

Следует помнить, что Налоговый кодекс РФ устанавливает

обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые

регистры (абз. 13 ст. 313):

– наименование регистра;

– период (дата) составления;

– измерители операции в натуральном (если это возможно)

и денежном выражении;

– наименования хозяйственных операций;

– подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за

составление указанных регистров.

Для сведения: МНС России разработало «Систему налогово-

го учета, рекомендуемую МНС России для исчисления прибыли в

соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса Российской

Федерации», в которой содержатся формы регистров налогового

учета. Данные регистры можно использовать в своей деятельно-

сти либо на их основе разработать свои.

Правильность отражения хозяйственных операций в нало-

говых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие

их. При хранении регистров необходимо обеспечить их защиту от

несанкционированных исправлений. Если в регистре обнаружена

ошибка, то исправить её можно только обосновав внесение исправ-

лений и подтвердив подписью ответственного лица. Кроме того,

необходимо указать дату исправления (ст. 314 НК РФ).

В заключение отметим, что содержание данных налогового

учета, в том числе первичных документов, является налоговой тай-

ной (абз. 11 ст. 313 НК РФ).

Организация вправе требовать соблюдения налоговой тай-

ны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны её со-

блюдать (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ).

В связи с этим налоговые органы не вправе использовать или

передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, состав-

ляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102

НК РФ).

Поэтому если налоговый инспектор утратил документы, ко-

торые содержат сведения, составляющие налоговую тайну, или пе-

редал такие сведения кому-либо, то можно обратиться в соответ-

ствующие органы с требованием о привлечении его к уголовной

или административной ответственности (ч. 2–4 ст. 183 УК РФ,

ст. 13.14 КоАП РФ).