Специальные методы экономического анализа.

С известной условностью в научном аппарате анализа можно выделить три группы приемов (методов):

1) базовые методы;

2) экономико-математические методы;

3) эвристические методы.

Рассмотрим наиболее широко используемые в практической аналитической работе методы экономического анализа.

Базовые методы экономического анализа– это совокупность приемов, применяемых при изучении многих экономических наук, творчески переработанные применительно к особенностям их предметов.

Базовые методы применяются преимущественно для предварительного изучения и общей оценки деятельности хозяйствующего субъекта. На последующих этапах анализа возникает необходимость для измерения влияния отдельных структурных подразделений и их сотрудников на конечные результаты хозяйствования, детализации выводов о воздействии разных внешних и внутренних факторов на использование экономического потенциала хозяйствующего субъекта, для чего дополнительно привлекаются экономико-математические и эвристические методы.

Классификация базовых методов представлена на рис. 2.1.

Сравнение является важнейшим базовым методом анализа. Первостепенное значение имеет сравнение показателей в динамике – на дату проведения анализа и на предшествующие хронологические даты.

Сравнение показателей анализируемого периода с показателями предшествующих периодов (предыдущего месяца, квартала, года) дает возможность оценить темпы развития хозяйствующего субъекта и, в известной степени, напряженность заданий бизнес-плана на анализируемый период. С этой целью проводится, по возможности, сопоставление планируемой величины показателей с их нормативными уровнями.

Сравнение с экономическим потенциалом анализируемого хозяйствующего субъекта используется для того, чтобы определить, в какой мере он приблизился к наивысшему уровню использования ресурсов и эффективности деятельности. В современной практике анализа этот вид сравнения применяется не комплексно, а по отдельным показателям, например по

Рис. 2.1. Схема классификации базовых методов экономического анализа

коэффициентам использования календарного фонда времени работы оборудования или же полезного использования сырья. В перспективе он должен занять ведущее место, так как способствует объективной оценке степени использования хозяйствующим субъектом своего потенциала.

Чтобы наиболее полно выявить резервы, сравнения, проводятся не только в рамках анализируемого объекта, но и с другими объектами, т.е. они поднимаются на качественно новый уровень – сравнительного межхозяйственного анализа.

Сравнительный анализ применяется для определения размеров и причин различий в использовании ресурсов и эффективности деятельности, для мобилизации внутренних резервов сравниваемых хозяйствующих субъектов (или отдельных их участков) путем распространения выявленного передового опыта.

Сравнение со среднеотраслевыми показателями позволяет определить, какое место занимает анализируемый хозяйствующий субъект в отрасли, относится ли он к числу передовых, средних или отстающих.

Сравнение с плановыми и отчетными показателями наиболее эффективно работающего хозяйствующего субъекта, а внутри него – с показателями передовых участков и лучших работников дает возможность выявить резервы, которые таятся во внедрении новейших достижений техники и технологии и использовании передового опыта с учетом особенностей каждого из сравниваемых объектов. Разновидностями такого сравнения являются сопоставления с работой других хозяйствующих субъектов той же отрасли народного хозяйства в других странах. Чем шире круг сравниваемых субъектов, тем богаче возможности выявления резервов и распространения передового опыта.

Следующим весьма важным приемом качественного анализа являются группировки, которые широко используются и в статистике. Однако имеется принципиальное различие в их применении в статистике и анализе. В статистике группировки объектов наблюдения по сходству их политико-экономической природы являются необходимой предпосылкой получения содержательных научно обоснованных средних величин, правильно характеризующих изучаемые совокупности, т.е. используются для обобщения и типизации явлений. В анализе, наоборот, группировки служат для раскрытия содержания средних величин, для выяснения влияния на них отдельных единиц.

Наибольшее распространение и практическое значение в анализе имеет группировка по простым моментам процесса производства, т.е. по факторам, связанным с живым трудом, орудиями труда и предметами труда. Применяются группировки факторов и по другим признакам, например по внешним и внутрихозяйственным, социальным и личностным, объективным и субъективным, зависящим и независящим от анализируемого хозяйствующего субъекта, решающим второстепенным.

Часто используются группировка по разделам бизнес-плана – по факторам техники, технологии, организации производства и управления, а так же по финансово-экономическим факторам.

Особенно большое значение имеют группировки при анализе консолидированных отчетов, так как они позволяют выделить отстающие хозяйствующие субъекты, сосредоточить на них внимание и таким путем изыскать и мобилизировать скрытые резервы улучшения их деятельности.

Группировки помогают разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов, систематизировать материалы анализа, найти и привести в действие резервы повышения эффективности деятельности.

Прием выделения «узких мест» применяется для выяснения того, какие участки или какие виды ресурсов сдерживают повышение эффективности деятельности, от каких ее сторон в решающей мере зависит существенное улучшение работы. Этот прием широко используется на практике, в особенности для рациональной организации поиска резервов.

Изучение в первую очередь «узких мест» усиливает оперативность анализа, действенность его выводов и в то же время снижает затраты труда на его проведение. Так, по особенно дорогостоящим материалам следует в первую очередь выявить возможности их более экономного расходования или замены. При изучении использования оборудования необходимо особое внимание обратить на те его виды, которые сдерживают увеличение выпуска продукции.

Наряду с анализом «узких мест» важно изучить «ведущие звенья», определяющие рост эффективности производства, например, своевременность ввода в эксплуатацию новых мощностей, выполнение плана повышения качества продукции, соблюдения предусмотренного планом соотношения между ростом производительности труда и заработной платы работников.

В числе приемов, применяемых для общей характеристики деятельности хозяйствующих субъектов, особое место занимают разработка и использование системы аналитических показателей. В процессе анализа привлекаются показатели, уже содержащиеся в учете и отчетности, и на их основе исчисляются дополнительные показатели. Система показателей в результате аналитической обработки значительно расширяется, детализируется путем разложения обобщающих показателей, характеризующих ту или иную сторону деятельности, на ряд частных. Эти частные показатели служат для выявления влияния отдельных групп факторов на обобщающие показатели. Связь частных показателей с обобщающими устанавливается путем построения математических моделей – расчетных формул.

Расчетная формула служит основой аналитических расчетов количественной зависимости отклонения рассматриваемого обобщающего показателя от бизнес-плана под воздействием изменения величин отдельных элементов расчетной формулы – взаимосвязанных частных показателей.

В увязке частных показателей с обобщающими, а последних друг с другом через математические модели, расчетные формулы, проявляется свойственный анализу особый прием, разработка системы показателей на основе их дробления. Чаще всего аналитические показатели, образующиеся путем дробления обобщающих, исчисляются в виде коэффициентов и процентов, объединяемых в одну таблицу.

Подбор и сопоставление показателей в аналитических таблицах дают наглядное представление не только об экономических результатах работы, но и о факторах, определивших эти результаты. Это значительно сокращает трудоемкость, увеличивает наглядность и оперативность анализа, делает почти излишними текстовые пояснения.

Прием детализации показателей по месту и времени совершения хозяйственных операций состоит в разложении как обобщающих показателей, так и частных по названным двум признакам. Детализация по месту проведения операций или по центрам ответственности требуется по тому, что обобщающие показатели деятельности хозяйствующего субъекта не всегда характеризуют качество работы отдельных его подразделений и ответственных исполнителей, поскольку в них взаимно погашаются положительные и отрицательные результаты, полученные на отдельных участках работы или в различные периоды времени.

Расчленяя показатели и детализируя их, например, по подразделениям анализируемого объекта, можно установить влияние каждого подразделения на использование ресурсов и выполнение бизнес-плана, выявить передовиков и отстающих. Этот прием тесно связан с осуществлением коммерческого расчета. Он раскрывает влияние (положительное или отрицательное) каждого подразделения и ответственного исполнителя на конечный результат работы анализируемого хозяйствующего субъекта, способствует выявлению резервов, таящихся в ликвидации причин отставания на отдельных участках производственного процесса.

Детализируют показатели и по времени, т.е. по хронологическим периодам. Например, если за год получена прибыль, но отдельные месяцы принесли убыток, то необходимо выяснить, когда и по каким причинам был получен убыток, чтобы предотвратить его в дальнейшем.

Эти наиболее распространенные на практике приемы анализа позволяют создать общее представление о состоянии анализируемого объекта, достигнутых результатах хозяйственной деятельности и факторах, их обусловивших, дать качественную характеристику изучаемого объекта. С их помощью устанавливают, какие именно факторы оказали влияние на ход деятельности и ее результаты. Однако сила влияния отдельных сторон и участков, а также отдельных групп факторов при применении этих приемов не вскрывается.

Дальнейшее углубление анализа связано с измерением влияния отдельных причин (комплексов факторов), а затем и относящихся к ним частных факторов на ход деятельности и обобщающие показатели ее эффективности. С этой целью применяются приемы, позволяющие сочетать качественный анализ с количественным измерением.

Задача измерения влияния отдельных факторов усложняется тем, что имеющаяся информация нередко оказывается недостаточной для раздельного изолированного их рассмотрения. Увеличение числа факторов, влияние которых требуется измерить, значительно повышает трудоемкость расчетов. Поэтому особую ценность для совершенствования анализа представляют те новые приемы, заимствованные из математики и математической статистики, которые позволяют выразить связь факторов с анализируемым обобщающим показателем сначала на основе соединения множества факторов в группы и измерения влияния этих групп в целом, а затем дифференциации полученных зависимостей по входящим в группу факторам. Эти экономико-математические методы (главные компоненты, каноническая корреляция, кластерный анализ и др.) используются не только для измерения, но и для научно обоснованной типологической группировки факторов.

Постепенная детализация влияния факторов достигается путем использования разных приемов аналитической обработки информации.

При небольшом количестве изучаемых факторов и возможности прямого непосредственного определения их взаимосвязи, для измерения их влияния на обобщающий показатель применяются простые приемы измерения, основанные на элементарной математике.

В настоящее время усилия многих авторов направлены на применение современных экономико-математических методов для достижения большей точности измерения. В анализе, как и во всех экономических исследованиях, важно установить не столько абсолютную величину влияния разных факторов на исследуемые показатели, сколько относительную силу и направление их влияния, а главное, убедиться, что в процессе анализа учтены все существенные факторы. Поэтому хозяйственная практика вполне правомерно отдает предпочтение приближенным вычислениям, позволяющим без больших затрат труда и денежных средств установить, какие стороны работы играли большую или меньшую роль в результатах деятельности, перед более точными, но в то же время и более трудоемкими расчетами.

Если число учитываемых факторов невелико и их влияние на результат взаимодействия может быть выражено (хотя бы условно) как прямо пропорциональная или обратно пропорциональная функциональная зависимость, то измерение осуществляется простыми аналитическими приемами – балансовым, цепных подстановок (в различных его модификациях), долевого участия.

Общее правило математики – выбирать наиболее простой и экономичный путь решения задачи – распространяется и на анализ.

К сожалению, это правило в экономической литературе и на практике нередко забывают и применяют для решения простой аналитической задачи трудоемкий как по способу расчета, так и по экономической интерпретации полученного результата экономико-математический метод. Если же требуется изучить и измерить одновременное и зачастую противоречивое влияния множества факторов на результаты их взаимодействия, причем характер связи не ясен, то тут уже нельзя обойтись без современных экономико-математических методов. Их, однако, необходимо приспособить к требованиям аналитического исследования.

Посредством анализа изучаются не только типичные черты, но и индивидуальные особенности данного хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений, которые могут нигде больше не встречаться. Между тем корреляционные и другие современные экономико-математические методы, как правило, преследуют цель выявить типичные явления, предполагают отвлечение от конкретных особенностей отдельных хозяйствующих субъектов, базируются на массовых наблюдениях, типологических группировках и законе больших чисел. Поэтому экономико-математические методы дают существенный эффект при анализе деятельности больших совокупностей, например международных компаний. В низовых хозяйственных звеньях их целесообразно применять к анализу тех сторон работы, которые связаны со стохастическими процессами, например, со спросом или с субъективными факторами труда, с погодными условиями, и где можно получить данные массовых наблюдений.

Наиболее простым приемом измерения влияния отдельных факторов, частных показателей на результат их взаимодействия, выраженный изменением величины обобщающего показателя, является балансовый прием.

Балансовый прием эффективен при анализе влияния поступления товаров и их запасов на объем товарооборота, при изучении использования фонда рабочего времени и решении ряда других аналитических задач. Особенно широкое применение он получил в анализе финансового состояния предприятия, где главным источником информации служит бухгалтерский баланс.

Балансовый прием используется также в качестве вспомогательного для проверки расчетов, произведенных другими специальными аналитическими приемами. Например, для проверки вычислений, произведенных путем цепных подстановок, составляется баланс отклонений.

Среди издавна применяемых приемов измерения влияния отдельных факторов на динамику обобщающего показателя хозяйственной деятельности или на его отклонение от плана наибольшее распространение получил прием цепных подстановок в различных технических упрощенных его вариантах.

При применении этого приема в расчетной формуле производиться последовательная замена базисных величин входящих в нее частных показателей их фактической величиной, называемая подстановкой. После каждой замены базисной величины частного показателя фактической выполняют все математические действия, предусмотренные формулой, и из полученного результата вычислений вычитают предшествующий (до замены данного показателя). Разность результатов показывает искомую величину влияния изменения данного частного показателя на обобщающий, поскольку размеры всех остальных частных показателей в сравниваемых последовательных расчетах не менялись.

Число подстановок равно числу входящих в расчетную формулу частных показателей, а число последовательных расчетов больше на единицу, поскольку для определения общей величины изменения обобщающего показателя приводится базисный расчет, в котором все показатели отражаются в базисных величинах.

Предпосылкой применения способа цепных подстановок является искусственное расчленение взаимоувязанного комплекса факторов на отдельные группы и раздельное измерение влияния каждой из предварительно выделенных групп факторов в отрыве от других.

Хотя в действительности в процессе деятельности влияние факторов переплетается и частично взаимно погашается, но, применяя метод абстракции, можно произвести такое искусственное расчленение.

Величина изменения обобщающего показателя под влиянием данного частного показателя зависит от принятой в расчете последовательности подстановок. Эта последовательность, так же как и математические действия, отражающие связь между частными показателями и обобщающими, наконец, определение самого состава факторов, сила влияния которых подлежит измерению, должна выясняться предварительно путем качественного анализа. Она не может быть произвольной, так как имеет объективную основу – реальную связь между отдельными факторами и результатом их совместного действия.

Большой объем вычислений при применении экономико-математических методов предполагает в качестве условия их внедрения использование современных компьютерных технологий расчетов и высокий уровень организации аналитической работы, что обеспечивается в автоматизированных системах управления.

Изучение современного аппарата математики с целью выяснения возможности и целесообразности его использования при решении определенных типов аналитических задач и обоснование сфер применения отдельных экономико-математических методов нередко сочетается с внесением принципиально новых элементов в эти методы.

В условиях все расширяющегося применения ЭВМ в управлении производством и быстрого совершенствования самих ЭВМ развитие научного аппарата анализа в этом направлении является объективно необходимым.