Направления экономического анализа

НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Сущность экономического анализа и его функции

Экономический анализ является важнейшей составляющей экономических наук, в решающей мере определяющей достоверность и надежность выводов, которые делаются в отношении состояния, перспектив развития и эффективности деятельности субъектов хозяйствования разного уровня.

В процессе экономических исследований и практической работы экономический анализ выполняет две важнейшие функции – информационно-образующую и обоснования вариантов управленческих решений разного уровня и направления. Это определяет тесную органическую связь экономического анализа с другими экономическими науками. Во многих странах экономический анализ как отдельная область знаний не выделяется; основные аналитические разработки включаются в бухгалтерские документы и учитываются при принятии финансовых решений (финансовый менеджмент). Эта позиция приносит ряд положительных результатов. Так, в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и практике составления форм отчетности во многих зарубежных странах с традиционной рыночной экономикой существенно шире, чем в России, представлены аналитические материалы. Наряду с составлением основных форм отчетности международные стандарты предполагают широкое информационное раскрытие содержания включенных в них основных показателей в форме пояснений, дополнений и разъяснений. В этом случае отчетность не только показывает, какого результата добился соответствующий хозяйствующий субъект, но и объясняет, как и за счет каких факторов этот результат достигнут, т.е. имеет четкую аналитическую направленность.

Приведение отечественного учета в соответствие с требованиями МСФО предполагает аналитическое развитие отчетности российских предприятий с целью ее более полного информационного раскрытия. Этот процесс хорошо подготовлен опытом организации экономического анализа на российских предприятиях.

Направления экономического анализа

Экономический анализ хозяйствующих субъектов занимает промежуточное место между получением экономической информации и принятием управленческих решений как стратегических и тактических (в форме составления перспективных и текущих бизнес-планов), так и оперативных (по оперативному регулированию хода производства и обращения товаров).

Чтобы планы были реальными, необходимо иметь точную характеристику состояния объекта, факторов, его обусловивших, знать, каковы возможности и пути перевода его из этого состояния в требуемое. Состояние объекта должно изучаться не только в статике, но и в динамике, что позволяет выявить основные тенденции его развития. Это достигается путем проведения экономического анализа.

В процессе дифференциации науки об управлении из нее выделилась теория управления предприятием, планирование подразделилось на стратегическое и текущее, все больше внимания уделялось инвестиционному управлению, мотивации персонала и т.п.

История развития науки показывает, что новые отрасли знания выделяются в самостоятельные тогда, когда определенный круг вопросов практической деятельности приобретает важное самостоятельное значение и требует углубленной научной разработки.

Наука об анализе носит прикладной характер и тесно связана с практикой хозяйствования. По классификации экономических наук, предложенной академиком К.В. Островитяновым, анализ хозяйственной деятельности относится к специальным экономическим наукам, которые развивают и конкретизируют общие теоретические положения экономической теории, создавая тем самым предпосылки для превращения их в непосредственное руководство практикой хозяйствования.

Теоретико-познавательный политэкономический анализ предшествует и сопутствует конкретно-экономическому, к которому относится экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов. Последний изучает деятельность отдельных хозяйствующих субъектов, базируясь на категориях политической экономии. Поскольку общие законы развития народного хозяйства проявляются по-разному в отдельных его отраслях, анализ деятельности хозяйствующих субъектов опирается также на положения соответствующих отраслевых экономик, конкретизирующие экономические законы и категории применительно к специфике отдельных отраслей народного хозяйства.

Экономическому анализу деятельности хозяйствующих субъектов свойственна большая конкретность, он изучает не только типичные, но и все индивидуальные, присущие только анализируемому объекту условия хозяйствования, т.е. как типичные, часто встречающиеся ситуации, позволяющее обосновать устойчивые тенденции развития, так и чрезвычайные обстоятельства, оказавшие влияние на сложившиеся финансовые результаты конкретного субъекта хозяйствования. Его задача заключается в создании базы для выработки стратегии и тактики управления применительно к конкретной ситуации, сложившейся именно на этом объекте. На базе анализа хозяйственной деятельности субъектов, как правило, нельзя делать выводы и обобщения, распространяемые на весь регион или отрасль. Такая задача перед анализом и не ставится.

Народно-хозяйственный анализ абстрагируется от конкретных особенностей изучаемых объектов, элиминирует случайное и нетипичное в их деятельности с целью выявления устойчивых тенденций и закономерностей развития народного хозяйства в целом, отдельных его отраслей и регионов. Тем самым он создает государственным органам базу для управления развитием народного хозяйства, его отдельных отраслей и регионов и в то же время поставляет эмпирический материал для политэкономического анализа, исследующего объективные законы развития экономики страны.

Необходимый для народно-хозяйственного анализа высокий уровень абстракции предполагает изучение массовых явлений статистическими методами, выравнивание конкретных данных и применение средних величин. Следовательно, этот анализ теснейшим образом связан со статистикой.

Несмотря на огромное значение народно-хозяйственного анализа, он не занял самостоятельного места в системе экономических наук. Отдельные его элементы рассматриваются в статистических дисциплинах, но не обобщены в самостоятельной учебной дисциплине, не преподаются комплексно и системно. Огромный опыт Государственного комитета РФ по статистике (Госкомстата России) в этой области до сих пор недостаточно изучен и обобщен, особенно с позиций его значимости для рыночной экономики. До сих пор, например, еще не разработана и не применяется на практике система аналитических показателей обобщающей оценки уровня развития отдельных географических районов и городов, сравнительного анализа эффективности деятельности местных органов власти.

Анализ состояния и развития народного хозяйства в целом, в отраслевом и территориальном разрезах по сей день – часть экономической статистики. Причиной такого слияния является сложная структура объекта исследования, вызывающая необходимость при проведении анализа состояния и развития народного хозяйства в целом, его отдельных отраслей и регионов проводить массовые наблюдения, использовать средние величины, типологические группировки, переписи, выборочные наблюдения.

Поскольку такой анализ проводится преимущественно органами государственной статистики по специально разрабатываемым ими программам на основе статистических данных и с помощью статистических методов обработки информации, некоторые статистики отрицают необходимость его обособления. Между тем ведущие ученые-статистики проводили строгое разграничение статистики и народно-хозяйственного анализа. Так, академик, С.Г. Струмилин писал: «Подкрепляя экономику статистикой в своих работах, а статистику – экономическим анализом изучаемых факторов, мне всегда удается установить строгий водораздел между этими областями науки». Следует подчеркнуть, что статистические данные о деятельности предприятий формируются на основе их отчетности – бухгалтерской (финансовой) и статистической, что требует, во-первых, тщательной проверки достоверности этой отчетности и, во-вторых, понимания причин и условий формирования уровня конкретных показателей, что является решающим условием правильности группировок и обобщений, используемых статистикой.

В отличие от народно-хозяйственного анализа экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов с самого начала своего формирования сложился и продолжает развиваться как самостоятельная учебная дисциплина, имеющая более широкое или более узкое содержание в зависимости от профиля подготавливаемых специалистов и тех аналитических функций, которые им предстоит выполнить. В связи с появлением новых видов и аспектов аналитической работы навыки анализа приобретает (в процессе обучения в вузах и техникумах или же при повышении квалификации практических работников) все более широкий круг специалистов – не только экономистов, но и инженерно-технических работников.

Являясь орудием управления конкретными хозяйственными процессами и индивидуальным кругооборотом средств, экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов осуществляется на всех уровнях управления производством: в крупных корпоративных структурах, предприятиях, бизнес-единицах. В своем восхождении по иерархическим ступеням управления экономический анализ не поднимается выше структурной единицы, в рамках которой реализуется воспроизводственный процесс изготовления продукции, он заканчивается составлением сводных балансов и сводной отчетности субъектов хозяйствования, поэтому го основная информационная база, - бухгалтерский учет и отчетность. За пределами производственных субъектов хозяйствования начинается область народно-хозяйственного анализа, опирающегося преимущественно на статистические сводки по городам, административным и экономическим районам страны и по отраслям и подотраслям народного хозяйства.

Характерной чертой развития экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов на современном этапе является все большее его проникновение в глубь анализируемых субъектов – вплоть до бригад и рабочих мест. Этому, во-первых, способствует механизация и автоматизация бухгалтерского учета и вычислительных работ, позволяющая получить информацию об использовании производственного потенциала по каждому рабочему месту, проводить сравнение результатов работы производственных бригад и отдельных рабочих. Во-вторых, это предопределяется изменением рабочих мест, их комплексной механизацией и реализацией на рабочем месте определенной части производственного процесса. Так, переход от жесткой автоматизации к гибким автоматизированным производственным системам (ГАПС) привел к существенному изменению понимания рабочего места и его роли в производственном процессе. В-третьих, значительно расширяет возможности анализа в низовом звене производства аттестация рабочих мест, проводимая в ряде производственных объединений. При этом каждый станок и другой вид оборудования получают свой паспорт, в котором указаны его технические характеристики, теоретически возможная производительность при наличии приспособлений для механизации и автоматизации вспомогательных работ. Сопоставляя фактическое использование техники с теоретически возможным, так называемым экономическим потенциалом, определяют резервы роста эффективности производства. Для их мобилизации выявляются передовые приемы работы и распространяется передовой опыт.

Деятельность производственных единиц (цехов, производственных участков, бригад) анализируется и для выяснения их влияния на конечные результаты работы предприятия. При определении программ и методов анализа учитываются специфические условия деятельности конкретного хозяйствующего субъекта, а также общеотраслевые особенности. Следовательно, рекомендуемые в специальной литературе программы и методики надо считать типовыми и вносить в них уточнения и изменения в зависимости от цели проведенного анализа, особенностей анализируемого субъекта, сложившейся экономической ситуации.

Современные тенденции развития производственных структур хозяйствующих субъектов и расширение экономической ответственности и полномочий каждого звена (формирование бизнес-единиц) предполагают проведение более широкого анализа деятельности всех подразделений, включая анализ использования производственных ресурсов и получения финансовых результатов. Этому способствуют современные методы экономического управления (бюджетирование, контроллинг и т.п.)

Для современного этапа развития экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов характерно расширение сферы его применения. Учитывая полную ответственность предприятия за выбор направлений своей деятельности и ее экономические результаты, анализ распространяется не только на процесс производства и обращения продукции у изготовителя, но и на проектирование, подготовку и освоение ее производства с учетом изменений требований потребителя, а также на процесс эксплуатации и потребление изделий. Поиск резервов снижения себестоимости и улучшения качества продукции начинается уже на стадии проектирования и продолжается в процессе не только изготовления, но и эксплуатации изделия.

Таким образом, объектами анализа хозяйственной деятельности в современных условиях становятся:

1. Процесс бизнес-планирования, когда выбирается направление бизнеса, оценивается его рациональность, условия и необходимые вложения для его организации, прогнозируются финансовые результаты бизнеса. Для этой цели развиваются методы и приемы ретроспективного анализа как важнейшей составляющей процесса целеполагания.

2. Инвестиционные процессы, связанные с разработкой и реализацией проектов по освоению новых видов продукции (работ, услуг), обоснованию новой техники, технологии и методов организации производственного процесса, использованию новых материально-технических ресурсов. Для этой цели формируются специальные приемы и методы инвестиционного анализа.

3. Процесс подготовки производства, реализации продукции (работ, услуг). Для этой цели используют специальные приемы и методы оперативного анализа и ретроспективного анализа результатов хозяйственной деятельности.

4. Финансовая деятельность организации, связанная с долгосрочными финансовыми вложениями (паи, доли, акции) в другие организации, что вызывает определенные структурные изменения в производстве, формирует эффективные устойчивые деловые связи, а также позволяет сохранить от инфляции временно свободные денежные средства (депозиты, займы, вложения в краткосрочные финансовые операции с ценными бумагами). Это направление анализа только формируется.

5. Внешние связи организации, в частности маркетинговый анализ, когда основное внимание уделяется анализу спроса на продукцию (работы, услуги) организации, основных секторов и сегментов рынка, уровню конкурентоспособности отдельных видов продукции (работ, услуг). Это новое направление маркетингового анализа, которое каждый субъект хозяйствования должен развивать как в отношении своего готового продукта (работ, услуг), так и в отношении используемых средств производства.

Таким образом, в условиях рыночной экономики, когда расширяется хозяйственная самостоятельность организаций, меняются и границы анализа хозяйственной деятельности, охватывая не только внутрипроизводственные процессы, но и внешние связи организации.

Несмотря на отмеченные ранее различия целей, задач и сфер применения экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов и народно-хозяйственного анализа, в литературе эти два направления экономического анализа нередко смешиваются.

Главной причиной такого смешения является, по-видимому, то обстоятельство, что обобщение и статистическая обработка материалов экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов, выполненные по достаточно представительному кругу по единой, заранее заданной программе, позволяют выявить типичные для отрасли, региона и даже всего народного хозяйства явления и влияющие на них факторы.

Таким образом, хотя экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов не нацелен на выявление типичных черт развития экономики района или отрасли, но сведенные воедино его материалы обогащают информационную базу народно-хозяйственного анализа.

Другой причиной «размывания» границ этих двух направлений экономического анализа является известная общность научного аппарата исследования, поскольку экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов в соответствии в общими интеграционными тенденциями развития науки во второй половине ХХ в. наряду с традиционными его приемами все шире использует экономико-математический и статистический аппарат исследования, давно освоенный народно-хозяйственным анализом.