На вмененный доход для отдельных видов деятельности

Федеральным законом от 24.07.02 г. №104-ФЗ с 01.01.2003 г. часть вторая Налогового кодекса РФ была дополнена главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (ЕНВД). На территории г. Тюмени ЕНВД введен Решением Тюменской городской Думы от 25.11.05 г. № 260 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Тюмени».

За период с 2003 по 2008 гг. список видов деятельности, подпадавших под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, неоднократно дополнялся, менялись корректирующие коэффициенты. В настоящее время уплата ЕНВД является обязательной для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих следующие виды деятельности:

§ оказание бытовых услуг;

§ оказание ветеринарных услуг;

§ оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

§ оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

§ оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (если используется не более 20 транспортных средств);

§ розничная торговля (разносная, развозная, стационарная, нестационарная, осуществляемая через магазины и павильоны и др. с площадью торгового зала не более 150 кв. м)

§ оказание услуг общественного питания, при использовании зала площадью не более 150 кв. м (или не имеющие зала обслуживания посетителей);

§ распространение и (или) размещение наружной рекламы;

§ услуги по временному размещению и проживанию (гостиницы не более 500 кв. м);

§ аренда торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

§ оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

В случае если субъекты малого бизнеса осуществляют виды деятельности, как подпадающие так и не подпадающие под уплату ЕНВД, они могут выбрать, какую систему налогообложения им применять: традиционную или упрощенную. Возможность применения УСН параллельно с уплатой ЕНВД введена с 01.01.04г. До этого момента плательщики единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам деятельности автоматически подпадали под применение традиционной системы налогообложения.

Малые предприятия, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате:

§ налога на прибыль организаций (по ставке 20%);

§ налога на имущество организаций;

§ единого социального налога (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в обычном порядке);

§ НДС (за исключением ввозного).

ПБОЮЛ, уплачивающие ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате:

§ НДФЛ (по ставке 13%);

§ налога на имущество физических лиц;

§ единого социального налога (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в обычном порядке);

§ НДС (за исключением ввозного).

Иные налоги и сборы уплачиваются субъектами малого предпринимательства, применяющими ЕНВД, в общеустановленном порядке.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный до-ход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода.

Базовой доходностью является условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.

Таблица 2.6.3

Физические показатели и величина базовой доходности

для некоторых видов деятельности, подпадающих по ЕНВД

Базовая доходность при применении ЕНВД корректируется на коэффициенты К1 и К2:

К1 – коэффициент – дефлятор (с 01.01.2009 г. установлен в размере 1,148);

К2 – учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, регулируется Решением Тюменской городской Думы от 25.11.05 г. №260 «О си- стеме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Тюмени».

На территории г. Тюмени установлены 6 коэффициентов:

1. Коэффициент, учитывающий виды бытовых услуг (К2-1);

2. Коэффициент, учитывающий особенности предпринимательской деятельности в сфере услуг общественного питания (К2-2);

3. Коэффициент, учитывающий особенности распространения или размещения рекламы (К2-3);

4. Коэффициент, учитывающий социальную категорию налогоплательщиков (К2-4);

5. Коэффициент, учитывающий количество посадочных мест (К2-5);

6. Коэффициент, учитывающий особенности передачи во временное владение и (или) в пользование объектов нестационарной торговой сети (прилавков) (К2-6).

Налоговой базой по ЕНВД является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ставка налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода.

Субъекты малого предпринимательства, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (для работодателей) в общеустановленном порядке.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками (но не более чем на 50%) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ПБОЮЛ.

При одновременном применении традиционной (упрощенной) системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными системами налогообложения.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Налоговые декларации подаются субъектами малого предпринимательства в налоговые органы не позд- нее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата налога производится не позднее 25 числа вышеуказанного месяца.