Сравнительный анализ налоговой нагрузки субъекта малого бизнеса при различных системах налогообложения

Наиболее обременительной системой налогообложения для субъектов малого бизнеса является традиционная система (общий режим налогообложения). Кроме этого существует еще ряд факторов, определяющих негативное отношение к существующей традиционной системе налогообложения.

Большинство налогов уплачивается с различных налогооблагаемых баз. Бухгалтерам приходится заполнять большое количество форм отчетности, которые сдаются в разное время и в разные организации. Сложная система учета доходов и расходов является одним из главных недостатков традиционной системы налогообложения.

Серьезным остается вопрос об уклонении от уплаты налогов. Используя тра-диционную систему налогообложения, большинство субъектов малого предпри- нимательства маскируют реальные доходы под издержки и формально являются убыточными. В результате этого бюджет недополучает значительные суммы, а в ходе налоговых проверок с предприятий взыскиваются не только неупла- ченные налоги, но и штрафные санкции за нарушение законодательства.

При применении упрощенной системы налогообложения совокупный процент налогов, подлежащих уплате, значительно ниже, чем при традиционной системе. Основным преимуществом УСН является возможность неведения бухгалтерского учета (кроме учета основных средства и нематериальных активов), а также замена ряда налогов уплатой единого налога, что не только снижает налоговое бремя, но и значительно упрощает составление налоговой отчетности. Но, принимая решение о переходе на УСН, предусматривающую в частности освобождение от НДС, налогоплательщикам следует учитывать, что не всем покупателям будет выгодно приобретать их продукцию. Если налогоплательщики реализуют продукцию покупателям, не являющимся плательщиками НДС (например, переведенным на уплату ЕНВД, применяющими УСН или освобожденным от НДС на основании ст.145 НК РФ), для них не имеет значения, что оплачивать: цену товара без НДС или с НДС. Если же они реализует продукцию покупателям, являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством РФ, то для них наличие «входного НДС» имеет принципиальное значение. Налогоплательщики, применяющие УСН, могут потерять потенциальных покупателей, потому что НДС, который они принимали раньше к вычету, им придется оплачивать за собственный счет. Таким образом, покупателю, являющемуся плательщиком НДС, не выгодно закупать товар у продавца, совершающего операции, не облагаемые НДС.

Кроме этого возможность применения УСН для субъектов малого предпринимательства ограничивается размером дохода и численностью работающих. Превышение предельной численности и дохода над установленными размерами предполагает необходимость возвращения к традиционной системе налогообложения, поэтому предприятиям нецелесообразно ограничиваться организацией упрощенного учета.

Наименее обременительной является система налогообложения в виде еди-

ного налога на вмененный доход. Минусом ЕНВД является ведение бухгалтерского учета. Однако отсутствие связи между налогом и реальным доходом в большинстве случаев оценивается предпринимателями положительно.

Учитывая, что основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке работоспособных систем, создающих стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающих меры, в максимально возможной степени ограничивающие возможности злоупотреблений, можно отметить, что система налогообложения в виде ЕНВД является наиболее перспективной в налоговой системе РФ. Увеличение числа субъектов малого предпринимательства, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, не только увеличит собираемость налогов, но и значительно упростит работу налоговых органов, что делает применение этой системы выгодным не только для субъектов малого предпринимательства, но и для государства.