Понятие и характеристика общего режима налогообложения

Общий режим (традиционная система) налогообложения предусматривает уплату совокупности установленных законодательством Российской Федерации налогов и сборов. Эта система названа традиционной (или общим режимом) потому, что она подразумевает такой же порядок налогообложения для субъектов малого предпринимательства, как и для всех предприятий-налогоплатель-щиков.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ в настоящее время установлены 14 федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

§ налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ);

§ акцизы (глава 22 НК РФ);

§ налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ);

§ единый социальный налог (глава 24 НК РФ);

§ налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ);

§ сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ);

§ водный налог (глава 25.2 НК РФ);

§ государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ);

§ налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ).

Согласно ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся:

§ транспортный налог (глава 28 НК РФ);

§ налога на игорный бизнес (глава 29 НК РФ);

§ налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ).

Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся:

§ земельный налог (глава 31 НК РФ);

§ налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 09.12.91 г. №2003-I «О налогах на имущество физических лиц»).

Кроме этого субъекты малого предпринимательства, имеющие работников, уплачивают:

§ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (Федеральный закон от 15.12.01 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);

§ страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях (Федеральный закон от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и про- фессиональных заболеваний»).

Субъекты малого предпринимательства при применении общего режима налогообложения уплачивают вышеперечисленные налоги и сборы в зависимости от наличия у них экономических оснований по их уплате.

Со времени введения второй части НК РФ традиционная система налогообложения претерпела ряд изменений, что не могло не сказаться положительно на деятельности субъектов малого бизнеса. Так, основная ставка налога на добавленную стоимость была снижена с 20 до 18%. Список подакцизных товаров не-однократно сокращался и в настоящее время состоит из 10 товаров. Прогресси-вная шкала ставок по налогу на доходы физических лиц сменилась твердой ста-вкой в 13%, которая намного ниже ставок подоходного налога в большинстве развитых стран. Платежи во внебюджетные фонды были объединены в единый социальный налог, по которому установлена регрессивная шкала налогообложения. В 2005 г. максимальная ставка единого социального налога для организаций уменьшена с 35,6 до 26%, для предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ) ставка в настоящее время составляет 10%. Ставка на-лога на прибыль организаций с 35% уменьшена до 20%. Ставка налога на имущество организаций хоть и повысилась на 0,2%, но параллельно с этим изменился объект налогообложения, в связи с чем в настоящее время этим налогом облагается только имущество организаций, находящееся на балансе в качестве объектов основных средств.

В 90-х годах существенные льготы малым и средним предприятиям, применяющим общий режим налогообложения, были предоставлены Законом Россий- ской Федерации от 27.12.91 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В первые 2 года работы могли не уплачивать налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения – при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В 3-й и 4-й год работы такие малые предприятия уплачивали налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции. Действие льгот по налогу на прибыль для малых предприятий было прекращено с вступлением в действие главы 25 НК РФ. Однако для малых предприятий, применявших льготы ранее, была сохранена возможность их использования до истечения периода, на который они были предоставлены.

В настоящее время применение налоговых льгот в соответствии с НК РФ для небольших предприятий не связано напрямую с наличием или отсутствием у них статуса малого или среднего предприятия. Одной из форм поддержки является возможность применения специальных налоговых режимов. Если же налогоплательщик применяет традиционную систему налогообложения, то и в этом случае НК РФ для небольших предприятий предусмотрен ряд льгот, возможность применения которых определяется только размером выручки:

§ если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев без учета НДС, не превышает в совокупности 2 млн. руб., то организация может получить освобо-ждение от обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ);

§ если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал (ст. 273 НК РФ), возможно применение кассового метода для исчисления налога на прибыль. Выбор кассового метода для расчета налога на прибыль необходимо закрепить в учетной политике предприятия;

§ если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, возможна уплата только квартальных (а не ежемесячных) авансовых платежей (ст. 286 НК РФ).

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых не превышает указанный предел, не обязаны представлять налоговые декларации в налоговый орган в электронном виде (ст. 80 НК РФ).