Региональные налоги

Налог на имущество организаций.Налог на имущество орга-низаций регулируется гл. 30 НК РФ, вступившей с силу с 1 января 2004 г. До этого он взимался на основании Закона РФ от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий». Закон относил указанный налог к группе региональных налогов. По форме обложения он является прямым, его введение направ-лено на стимулирование более эффективного производительного использования имущества организаций. Установленный на осно-ве НК РФ налог вводится в действие законами субъектов РФ.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по нало-гу. Кроме того, законами субъектов РФ могут также предусмат-риваться налоговые льготы и основания для их использования.

Налогоплательщиками являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономиче-ской зоне РФ.

Объект налогообложения имеет свои особенности в зависи-мости от того, кто является налогоплательщиком. Так, для рос-сийских организаций объектом признается движимое и недви-жимое имущество (включая имущество, переданное во времен-ное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитывае-

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

моё на балансе в качестве объектов основных средств в соответ-ствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета; для налогоплателыциков — иностранных организаций — дви-жимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам ос-новных средств; для иностранных организаций, не осуществля-ющих деятельности в Российской Федбрации через постоянные представительства, — находящееся на территории России не-движимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Закон устанавливает перечень объектов, не признаваемых объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объек-ты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмот-рена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обес-печения безопасности и охраны правопорядка в~ Российской Федерации.

Налоёовой базой является среднегодовая стоимость имуще-ства, признаваемого объектом налогообложения. В этих целях имущество, признаваемое объектом налогообложения, учиты-вается, по общему правилу, по его остаточной стоимости. Нало-говой базой для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные пред-ставительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к дея-тельности данных организаций в Российской Федерации, при-знается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответ-ствии с НК РФ.

НК РФ регламентированы особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о со-вместной деятельности) (ст. 377), особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление (ст. 378).

Налоговым периодом признается календарный год, отчетны-ми периодами — квартал, полугодие и девять месяцев календар-ного года. При этом законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 293

Налоговые ставки устанавлмваются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифферен-цированных налоговых ставок в зависимости от категорий на-логоплателыциков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые лъготы устанавливаются на двух уровнях: федеральном (ст. 381 НК РФ) и региональном (закона-ми субъектов РФ).

Налоговые лъготы подразделяются: по налогоплателыцыкам (организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; религиозные организации); по иму-ществу (имущество специализированных протезно-ортопеди-ческих предприятий; имущество коллегий адвокатов, адвокат-ских бюро и юридических консультаций; имущество государ-ственных научных центров). Некоторые виды льгот носят временно-ограниченный характер.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Уплата налога пред-полагает внесение авансовых платежей, сумма которых исчис-ляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный пе-риод. При этом законодательный орган субъекта РФ при уста-новлении налога вправе предусмотреть для отдельных катего-рий налогоплателыдиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налого-плательщики обязаны по истечении каждого отчетного и нало-гового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декла-рацию по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответ-ствующего отчетного периода. Налоговые декларации по ито-гам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на игорный бизнес.С 1 января 2004 г. налог на игорный бизнес регулируется гл. 29 НК РФ. До этого на территории РФ действовал Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О налоге на игорный бизнес». До вступления в силу гл. 29 НК РФ указан-ный налог относился к числу федеральных. В настоящее время он включен и Законом «Об основах налоговой системы в Рос-

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

сийской Федерации», и ст. 14 НК РФ в группу региональных налогов.

НК РФ определяет основные понятия, применяемые при взимании этого платежа. В соответствии с НК РФ (ст. 364) игор-ный бизнес — это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпри-нимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за прове-дение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы — это орга-низация или индивидуальный предприниматель, которые осуще-ствляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе. Организатор тотализатора — это организация или индивиду-альный предприниматель, которые осуществляют в сфере игор-ного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

Налогоплателъщиками налога признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпри-нимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. К объек-там налогообложения отнесены: 1) игровой стол; 2) игровой ав-томат; 3) касса тотализатора; 4) касса букмекерской конторы. Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплателыцика каж-дый из указанных объектов налогообложейия не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогооб-ложения. Регистрация производится налоговым органом с обя-зательной выдачей свидетельства о регистрации в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщи-ка о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об из-менении количества объектов налогообложения). Налоговая база определяется по каждому из объектов налогообложения отдель-но как общее количество соответствующих объектов налогооб-ложения. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: 1) за один игровой стол — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.; 2) за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской кон-торы — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.

Сумма налога исчисляется налогоплателыциком самостоя-телъно. Налоговая декларация за истекший налоговый период

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 295

представляется налогоплательщиком в налоговый орган по ме-сту его учета в качестве налогоплателыцика ежемесячно не по-зднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НК РФ подробно урегулирован порядок исчисления налога в зависимости от даты установления нового объекта налогооб-ложения (ст. 370).

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установ-ленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии с НК РФ.

Транспортный налог.Транспортный налог, установленный НК РФ (гл. 28), вводится в действие законами субъектов РФ. Законодательные органы субъекта РФ, вводя налог, определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты и форму отчетности. Кроме того, законами субъек-тов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и ос-нования для их исполъзования налогоплательщиком.

Налогоплателъщиками являются физические лица и организа-ции, на которых зарегистрированы транспортные средства, при-знаваемые объектом налогообложения в соответствии с НК РФ (ст. 358). Объектом налогообложения являются следующие транс-портные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, авто-бусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмати-ческом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрирован-ные в установленном порядке в соответствии с российским за-конодательством. В НК РФ устанавливается исчерпывающий перечень транспортных средств, не являющихся объектом налого-обложения. Это: 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 л. с.; 2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), приобретенные через органы социальной защи-ты населения; 3) промысловые морские и речные суда; 4) пас-сажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, нахо-дящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом дея-тельности которых является осуществление пассажирских и

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

(или) грузовых перевозок; 5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (ветеринарной помощи, технического обслуживания, молоковозы, машины для перевозки скота и птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений); 6) транспортные средства, принадлежащие феде-ральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; 7) транспортные средства, находящиеся в розыске; 8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется дифференцированно для разных видов транспортных средств: как мощность двигателя транспорт-ного средства в лошадиных силах (автомобили и др.); в отноше-нии водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах; в отношении других водных и воздушных транспортных средств — как единица транспортного средства. С 1 января 2005 г. особо определяется налоговая база транспортных средств, имеющих реактивные дви-гатели. Налоговый период — календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, исходя из ставок, зак-репленных НК Р.Ф. Так, в НК РФ установлены ставки на автомо-били легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. — 5 руб. с каждой лошадиной силы; на автобусы — 10 руб. с 1 л. с. при мощ-ности двигателя до 200 л. с.; на самолеты и вертолеты — 25 руб. с 1 л. с., а на другие водные и воздушные транспортные сред-ства, не имеющые двигателей, — 200 руб. с единицы транспорт-ного средства и т. д. Налоговые ставки, указанные в НК РФ (ст. 362), могут быть увеличены (уменьшены) законами субъек-тов РФ, но не более чем в 5 раз. При этом допускается установ-ление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Порядок исчисления: налогоплательщики — организации ис-числяют сумму налога самостоятельно. Кроме того, в срок, ус-тановленный законами субъектов РФ, они представляют в на-логовый орган по месту нахождения транспортных средств на-логовую декларацию. В отношении физическихлиц сумму налога исчисляют налоговые органы на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государствен-ную регистрацию транспортных средств. Налогоплательщики — физические лица уплачивают налог на основе налогового уве-

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 297

домления, которое вручается налоговым органом в срок не по-зднее 1 июня года налогового периода. Уплата налога произво-дится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Лесной доход.Лесной доход включен Законом РФ «Об осно-вах налоговой системы в Российской Федерации» в перечень региональных налогов и сборов. Указанный платеж взимается за лесные пользования и установлен в целях рациональной эк-сплуатации и воспроизводства лесных ресурсов. Его взимание регулируетея Лесным кодексом РФ (разделом V «Платежи за пользование лесным фондом и финансирование расходов на ведение лесного хозяйства»); Инструкцией Госналогслужбы РФ от 19 апреля 1994 г. № 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню»¹, где устанавливаются плательщики лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, а также объект, ставки, порядок и сроки уплаты указан-ных податей; поетановлением Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. «О минимальных ставках платы за древесину, отпускае-мую на корню»²; Основными положениями о порядке и услови-ях взимания лесных податей, утвержденными Госналогслужбой России, Минфином России и Рослесхозом 14 декабря 1993 г.³

Платежи за пользование лесным фондом установлены в двух видах: лесных податей и арендной платы. Лесные подати являют-ся платой, взимаемой за древесину, отпускаемую на корню, за-готовку живицы, второстепенных лесных материалов, сеноко-шение, пастьбу скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещение ульев и пасек и за другие виды побочных лесных пользований, пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства, пользование лесным фондом в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных це-лях. В составе лесных податей взимается плата за землю лесного фонда. Лесные подати взимаются за все виды лесопользования при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата — при аренде участков лесного фонда. Платель-щиками лесных податей за древесину, отпускаемую на корню,

¹ БНА. 1994. № 8; 1996. № 1.

² СЗ РФ. 2001. № 10. Ст. 958,

³ БНА. 1994. № 4.

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

являются лесопользователи, осуществляющие заготовку древе-сины в лесном фонде РФ, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд.

Объектом обложения лесными податями является объем дре-весины на корню, отпускаемый лесопользователям. В соответ-ствии с упомянутыми Основными положениями о порядке и ус-ловиях взимания лесных податей размеры лесных податей при отпуске древесины на корню рассчитываются, исходя из ставок за 1 кубический метр отпускаемой древесины. Ставки лесных податей устанавливаются и за единицу лесного ресурса, по от-дельным видам лесопользования — за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда. Арендная плата определя-ется на основе ставок лесных податей. Правительством РФ уста-навливаются минимальные ставки платы за древесину, отпуска-емую на корню. Ставки лесных податей устанавливаются органа-ми государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах РФ или опре-деляются по результатам лесных аукционов. При этом Кодексом закреплены случаи освобождения от уплаты лесных податей. Так, лесные подати не взимаются за древесину, заготавливаемую лес-хозами федерального органа управления лесным хозяйством при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохо-зяйственных работ, лесоустройстве, научно-исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства и др. Арендная плата уплачивается при аренде участков лесного фонда арендато-рами. Ее размер, порядок, условия и сроки ее внесения опреде-ляются договором аренды участка лесного фонда. Кодексом уста-новлены льготы по платежам за пользование лесным фондом (ст. 107). От платежей за пользование лесным фондом для собствен-ных нужд освобождаются: участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распро-странены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны; инвалиды I и II групп; пенсионеры, про-живающие в сельской местности; лица, пострадавшие от стихий-ных бедствий; вынужденные переселенцы; крестьянские (фер-мерские) хозяйства; представители коренных малочисленных народов. Лица, внесшие платежи за пользование лесным фон-дом, а также лесхозы федерального органа управления лесным хозяйством освобождаются от внесения платы за землю.

Лесные подати вносятся в виде разовых и (шш) регулярных пла-тежей в течение всего срока действия документа, разрешающего

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 299

пользование лесным фондом. В случае заготовки древесины ин-весторами, осуществляющими вложение собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являю-щимися пользователями недр на условиях соглашения, внесение в бюджет лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, производится ими на договорной основе в соответствии с Феде-ральным законом от 30 декабря 1995 г. «О соглашениях о разделе продукции» и другими законодательными актами РФ.

Лесные подати, суммы неустоек и ущерба за лесонарушения поступают в районные бюджеты районов (городские бюджеты городов), на территории которых осуществляется пользование лесным фондом, а в городах Москве и Санкт-Петербурге соот-ветственно в бюджеты этих городов.

ЛК РФ (ст. 106) установлен следующий порядбк распределения и использования. средств, получаемых при взимании платежей за пользование лесным фондом: часть лесных податей и арендной платы в размере минимальных ставок платы за древесину, отпус-каемую на корню, поступает в федеральный бюджет (40%), в бюд-жеты субъектов РФ (60%). Часть указанных средств, поступивших в бюджет субъекта РФ, направляется соответствующему террито-риальному органу федерального органа управления лесным хозяй-ством на финансирование расходов на воспроизводство лесов в соответствии с нормативами, определяемыми федеральным ор-ганом управления лесным хозяйством. Лесные подати и аренд-ная плата в оставшейся части поступают лесхозам федерального органа управления лесным хозяйством, приравниваются к бюд-жетным средствам и используются для нужд лесного хозяйства.

Как уже было отмечено, с 1 января 2005 г. лесной доход не вхо-дит в систему налогов и сборов, регулируемую ст. 13—15 НК РФ.