Приёмы исследования взаимосвязанных документов

Достоверность хозяйственной операции не всегда можно установить путем исследования одного документа. В ряде случаев преступники фабрикуют документы, не отличающиеся по внешнему виду от подлинных. В этих случаях подлог можно обнаружить только путем сопоставления содержания одного документа с содержанием других, отражающих ту же хозяйственнуюоперацию. Для исследования операций в подобных случаях применяются следующие приёмы:

- встречная проверка документальных данных заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных экземпляров одного и того же документа. Она может производиться по документам, находящимся в делах данной организации (если одна и та же хозяйственная операция учитывается в разных отделах организации) или разных организаций, ведущих между собой расчеты.

Встречной проверкой вскрываются случаи хищений, которые маскируются путем исправления данных в отдельных документах, путем составления новых подложных документов и замены ими настоящих, подлинных, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или неотражения их в учете;

- взаимный контроль документов основан на том, что каждая хозяйственная операция отражается - прямо или косвенно - в различных бухгалтерских документах. Этот метод заключается в изучении и сопоставлении отдельных реквизитов, повторяющихся в ряде документов, отражающих взаимосвязанные операции. Например, данные о количестве мест или весе оприходованных грузов в приходных документах складов сопоставляются с аналогичными данными в документах об их перевозке и т.д. Разновидностью метода взаимного контроля является проверка правильности хозяйственных операций по данным о выполнении других операций, связанных с ними. Например, проверяется объем выполненных работ с расходом материалов, отпуск готовой продукции в таре - с расходом тары и т.п.

Проверка объективной возможности совершения хозяйственной операции осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах объема или оплаты выполненных работ или других операций. Сущность этого метода состоит в том, что по соответствующим документам или путем проведения расчетов определяется, существовали ли объективные условия, при которых эта операция могла быть совершена в том объеме и в тот период, в которых она значится по документам.