Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуальное действие, состоящие из проведения исследования материалов дела и дачи заключения специалистом-бухгалтером по вопросам, поставленным следователем или судом, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы - это хозяйственные операции, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом дознания, предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер даёт заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характери­стику.

Рис. 16.1. Объекты исследования эксперта-бухгалтера

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы аналогичны методам проведения документальной ревизии, имеющим универсаль­ный характер. Однако, эксперт самостоятельно может применять только методы документальной проверки. В случае возникновения необходимости в использовании методов фактической проверки он ходатайствует об этом перед следователем.

Основные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Проверка и установление наличия или отсутствия недостачи, излишков материальных ценностей, периода и места их образо­вания, а также размера причиненного материального ущерба.

2. Проверка документальной обоснованности расходов товарно-материальных ценностей и денежных средств.

3. Проверка и определение факта совершения хозяйственных опе­раций, не получивших должного отражения в данных бухгалтерского учета.

4. Проверка и выявление фактов отклонений от требований нало­говой, бюджетно-сметной и кассовой дисциплины.

5. Определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности (определение правильности методики учета, отклонений от нее, несоответствие данных учета и отчетности).

6. Определение правильности (или неправильности) методики проведения документальной ревизии и недостатков предвари­тельного, текущего и последующего финансового контроля.

7. Установление условий, способствовавших совершению зло­употреблений, и разработка предложений, направленных на борьбу с ними.

Эксперт-бухгалтер - лицо, обладающее специальными знаниями в области бухгалтерского учета, прошедшее специальную подготовку, получившее соответствующую квалификацию и назначенное в установленном процессуальном порядке для производства судебно-бухгалтерской экспертизы и дачи заключения.

Права эксперта-бухгалтера:

1. Знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы.

2. Давать заключение в пределах своей компетенции, в том числе и по вопросам, хотя и не по­ставленным в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, но имеющим отношение к предме­ту экспертного исследования.

3. Ходатайствовать о предостав­лении ему дополнительных ма­териалов, необходимых для дачи заключения либо привлечении к производству экспертизы других экспертов.

4. Приносить жалобы на действия (бездействие) следователя, ограничивающие права и закон­ные интересы эксперта

5. Участвовать с разрешения сле­дователя в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы

6. Отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его специальных зна­ний, а также в случаях, если предоставленные ему материа­лы недостаточны для дачи заключения.

Обязанности эксперта-бухгалтера:

1. Дать объективное и обоснованное заключение на основании всесторонне­го и полного исследования бухгалтерских документов, а также использо­вания иных материалов дела по вопросам, поставленным следователем.

2. Составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дачи заключения, если поставленные вопросы выходят за пределы его компе­тенции или полученные материалы недостаточны для дачи заключения.

3. Произвести исследование представленных материалов, даже если они позволяют решить только часть поставленных задач и составить заключение.

4. Явиться по вызову следователя для разъяснения или дополнения данного им заключения.

5. Заявить самоотвод в случаях, предусмотренных законом.

6. Обеспечить сохранность полученных для исследования материалов дела.

7. Не разглашать данные предварительного следствия без разрешения следователя.

Виды действий, которые не вправе производить эксперт-бухгалтер:

1. Исследовать материалы, не указанные в постановлении или определе­нии о назначе­нии экспертизы.

2. Самостоя­тельно соби­рать и изы­мать новые материалы, необходимые для дачи за­ключения, и привлекать других лиц к участию в проведении экспертизы.

3. Разглашать данные пред­варительного следствия, ставшие из­вестными ему в связи с уча­стием в уго­ловном деле в качестве эксперта

4. Рассматривать в за­ключении вопросы юридической квали­фикации преступле­ний, наличия умысла, доказанности или не­доказанности винов­ности обвиняемого и т.п.

5. Вести без ведома следователя пе­реговоры с участ­никами процесса по вопросам, свя­занным с произ­водством экспертизы.

6. Проводить без раз­решения следователя исследования, могу­щие повлечь полное или частичное унич­тожение объектов ли­бо изменение их внешнего вида или основных свойств.

Объективность эксперта гарантируется его правом заявить самоотвод.

Основания самоотвода эксперта-бухгалтера:

- эксперт-бухгалтер по данному уголовному делу является потерпевшим, гражданским истцом, гражданским ответчиком, свидетелем;

- эксперт-бухгалтер по данному уголовному делу участвовал в качестве присяжного заседателя, понятого, секретаря судебного заседания, защитника, законного представителя потерпевшего, гражданского истца или гражданского ответчика;

- эксперт-бухгалтер является близким родственником или родственником любого из участников производства по данному уголовному делу;

- эксперт-бухгалтер находился или находится в служебной или иной зависимости от сторон или их представителей;

- обнаружена некомпетентность эксперта-бухгалтера;

- имеются иные обстоятельства, дающие основания полагать, что он лично, прямо или косвенно, заинтересован в исходе данного уголовного дела.