БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
Для отражения в бухгалтерском учете суммы «входного» НДС используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Суммы подлежат отражению на этом счете на основании счетов-фактур.
Счет-фактура выписывается поставщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав не позднее 5 дней со дня отгрузки товара или передачи имущественных прав или получения аванса и является основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Счета-фактуры не составляются по операциям, не подлежащим налогообложению. При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, освобожденных от НДС, в счете-фактуре делается надпись «Без налога НДС». При реализации товаров, работ и услуг населению по розничным ценам сумма налога включается в цену, но в кассовом чеке отдельной строкой можно не выделять.
Суммы налога по приобретенным ценностям не могут быть приняты к вычету:
1) при использовании товаров, работ, услуг для операций, не облагаемых НДС;
2) при использовании товаров, работ, услуг организациями, освобожденными от уплаты НДС;
3) при использовании товаров, работ, услуг для производства и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
4) у субъектов не являющихся плательщиками НДС (ЕНВД, ЕСХН, УСНО)
Вычету подлежат суммы налога:
а) предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для операций, облагаемых НДС (включая выполнение СМР хозяйственным способом).
Д 19 К 60 — отражена сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
Д 68 К 19 — вычет НДС
б) оплаченные налоговыми агентами в бюджет за счет средств налогоплательщика
Д 19 К 60, 76 — выделена сумма НДС по расчетной ставке
Д 60, 76 К 68 — начислен НДС в бюджет за счет средств налогоплательщика
Д 68 К 51 — перечислен
Д 68 К 19 — налоговый вычет
в) оплаченные продавцом в бюджет в случае возврата товаров(отказа от выполненных работ, оказанных услуг) после их реализации
Д 90 (91) К 68 — начислен НДС по реализованным товарам, работам, услугам
Д 68 К 51 — оплачен НДС в бюджет
Д 90 (91) К 68 — сторно после возврата
г) исчисленные и уплаченные налогоплательщиком по авансами и предоплате после даты реализации товаров или в случае возврата аванса (предоплаты).
Д 51 К 62 — получена предоплата, в т.ч. НДС
Д 76/АВ К 68 — начислен НДС в бюджет
Д 68 К 51 — оплачен НДС в бюджет
Д 62 К 90 (91) — реализован товар в счет аванса, в т.ч. НДС
Д 90 (91) К 68 — начислен НДС с объема продаж
Д 68 К 76/АВ — восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса
д) предъявленные подрядными организациями при проведении СМР или приобретении товаров для производства СМР и объектов незавершенного строительства по мере постановки на учет объектов завершенного строительства или реализации объектов незавершенного строительства
Д 10, 08 К 60 — отражены приобретенные материалы, работы для капитального строительства
Д 19 К 60 — отражена сумма налога по приобретенным материалам, работам
Д 08 К 10 — переданы материалы для СМР и капитального строительства
Д 01 К 08 — введены в эксплуатацию завершенные объекты
Д 91 К 08 — реализованы незавершенные объекты
Д 68 К 19 — принят налоговый вычет
е) исчисленные с объема затрат по СМР, выполненным хозяйственным способом, после оплаты сумм налога в бюджет. С 01.01.2009НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления начисляется к уплате в бюджет и принимается к вычету в одном и том же квартале при выполнении условий: строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость; стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Д 08 К 10, 70, 69, 02 — затраты по СМР
Д 19 К 68 — начислен НДС с объема затрат по СМР
Д 68 К 51 — оплата НДС
Д 68 К 19 — налоговый вычет.
ж) оплаченные таможенному органу при импорте товаров после принятия их к учету
Д 15 К 60 — принят к учету товар
Д 19 К 76 — начислен НДС, подлежащий оплате таможенному органу
Д 76 К 51 — оплачен НДС
Д 68 К 19 — налоговый вычет
з) оплаченные по командировочным и представительским расходам, принимаемым при исчислении налога на прибыль
Д19 К 71, 76 — выделена сумма НДС по командировочным и представительским расходам
Д 71, 76 К 50, 51 — оплачены суммы расходов, в. ч. НДС
Д 68 К 19 — налоговый вычет
и) суммы НДС по предоплатам и авансам на поставку товаров при наличии выставленного продавцом счета-фактуры
Д 60 К 51— перечислена предоплата поставщику
Д 68 К 76/ВА — отражена сумма НДС по выданным авансам
После получения товаров, работ, услуг в счет авансовых платежей, суммы НДС подлежат восстановлению и вычету по общим правилам на основании счетов фактур по реализованным товарам, работам, услугам
Д 76/ВА К 68 — восстановлена сумма НДС по выданным авансам
Вычет по товарам, работам, услугам осуществляется после их принятия на учет (ввода в эксплуатацию ОС и НМА). Вычет сумм налога в отношении операций, облагаемых по ставке 0 %, осуществляется при наличии подтверждающих реальный экспорт документов. Суммы налога, перечисленные фирмой по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того, как данные документы были представлены в налоговый орган, подлежат вычету.
Если организация продает товары, работы, услуги как облагаемые, так и не облагаемые НДС, для принятия налогового вычета необходимо обеспечить раздельный учет выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции. В ситуации, когда невозможно разделить виды деятельности, суммы налога, предъявленные поставщиками, подлежат списанию как налоговый вычет или в качестве расходов пропорционально видам деятельности. Пропорция рассчитывается по доли реализованных товаров, операции по которым облагаются НДС (не облагаются НДС) в общем объеме реализации. При расчете суммы НДС, подлежащей вычету при реализации товаров в режиме оптовой торговли при наличии розницы, переведенной на ЕНВД, для обеспечения сопоставимости показателей в пропорции, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, стоимость товаров, реализуемых в режиме оптовой торговли, следует учитывать без НДС.
Взносу в бюджет подлежит разница между суммой налога, исчисленной с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов. Требование оплаты налога в бюджет для принятия налоговых вычетов считается выполненным, если эта сумма включена в декларацию за отчетный период и НДС оплачен в срок.
При реорганизации организаций правопреемник получает право принимать налоговый вычет и обязанность начислять и уплачивать налог по операциям, связанным с передачей активов (обязательств) правопреемнику.
Дата добавления: 2016-06-13; просмотров: 1124;