Нормы амортизации, используемые в случае применения нелинейного метода
Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная), % |
Первая | 14,3 |
Вторая | 8,8 |
Третья | 5,6 |
Четвертая | 3,8 |
Пятая | 2,7 |
Шестая | 1,8 |
Седьмая | 1,3 |
Восьмая | 1,0 |
Девятая | 0,8 |
Десятая | 0,7 |
Пример. Организация в январе 2016 г. ввела в эксплуатацию следующие объекты основных средств:
· первый, стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования три с половиной года;
· второй, стоимостью 200 000 руб. и сроком полезного использования четыре года;
· третий стоимостью 400 000 руб. и сроком полезного использования девять лет
Первый и второй объекты относятся к третьей амортизационной группе, третий объект — к пятой амортизационной группе. Амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, т.е. с 1 февраля 2016 г.
Суммарный баланс по третьей амортизационной группе на 1 февраля 2016 г. составил 300 000 руб. (200 000 руб. + 100 000 руб.); по пятой группе — 400 000 руб.
Амортизация по третьей амортизационной группе за февраль 2016 г. составила 16 800 руб. (300 000 руб. х 5,6% : 100%); по пятой группе - 10 800 руб. (400 000 руб. х 2,7% : 100%). Суммарный баланс по третьей амортизационной группе на 1 марта 2016 г. составил 283 200 руб. (300 000 руб. - 16 800 руб.); по пятой группе -389 200 руб.(400 000 руб. - 10 800 руб.).
Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 тыс. руб. в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, и если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, то налогоплательщик вправе упразднить указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
Ускоренная (замедленная) амортизация. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом нельзя начислять ускоренную амортизацию по основным средствам, которые относятся к первой-третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
Пример. В августе 2015 г. ООО «Тепло» ввело в эксплуатацию новый отопительный котел, первоначальная стоимость которого составила 600 000 руб., в том числе НДС — 100 000 руб. Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования — от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. ООО «Тепло» установило, что котел прослужит восемь лет (96 месяцев).
Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму амортизации нужно увеличить в 1,5 раза.
ООО «Тепло» начисляет амортизацию линейным методом, поэтому норма ежемесячной амортизации составляет 1,04% (1:96 мес. х х 100%), а сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7800 руб. (500 000 руб. х 1,04% х 1,5).
Кроме того, ускоренная амортизация может применяться в отношении:
· собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов);
· собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-Рекреационной особой экономической зоны (п. 1 ст. 2593 НК РФ).
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении:
· амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора;
· амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности (п. 2 ст. 2593 НКРФ).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике (п. 4 ст. 2593 НК РФ).
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Большинство прочих расходов, перечисленных в ст. 264 НК РФ, учитывается для налогообложения прибыли без каких-либо ограничений. Но есть среди них и те, которые уменьшают налогооблагаемый доход лишь в определенных пределах:
· представительские расходы;
· расходы на рекламу;
· командировочные расходы (в части суточных);
· расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).
Дата добавления: 2016-06-13; просмотров: 513;