Учет основных средств

План занятия

Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств. Условия принятия имущества к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Структура основных средств хозяйствующего субъекта. Задачи бухгалтерского учета основных средств. Структура первоначальной стоимости объекта основных средств. Особенности бухгалтерского учета безвозмездного поступления основных средств. Восстановление объектов основных средств. Переоценка основных средств. Амортизация основных средств. Методы начисления амортизации. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств. Выбытие и поступления основных средств. Бухгалтерский учет реализации объекта основных средств. Особенности учета основных средств для целей налогообложения.

Для осуществления своей деятельности хозяйствующие субъекты владеют различными средствами производства. Состав таких средств зависит от различных обстоятельств, например от вида деятельности хозяйствующего субъекта, структуры и величины организации, отрасли и др.

Как показывает изучение, для организации в стадии роста, активно осуществляющего политику переоснащения, характерна тенденция повышения доли средств производства в ее активах. И наоборот, снижение этой доли имеет место у организаций в стадии реформирования, осуществляющей реструктуризацию имущественного комплекса, освобождения от избыточных активов.

Следует отметить, что однозначных показателей для оценки оптимальности удельного веса средств производства в общей стоимости имущества не существует.

Повышенная доля основных средств в структуре баланса может являться результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования и транспортных средств.

В бухгалтерском учете средств производства приоритетное значение имеет три взаимосвязанных аспекта: бухгалтерский, налоговый и управленческий.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды устанавливает Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6\01 «Учет основных средств». Данное положение является элементом системы нормативного бухгалтерского учета в Российской Федерации (за исключением банков и бюджетных учреждений).

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Таким образом, для принятия к учету имущества в качестве объекта основных средств должны быть выполнены следующие требования:

а) использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для целей управления;

б) срок полезного использования превышает 12 месяцев или один операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

в) не предусмотрена последующая продажа данных активов;

г) приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, и другие природные ресурсы).

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

— обеспечение своевременного отражения в учетных регистрах их поступления, перемещения и выбытия;

— правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их перемещения по разным подразделениям строительной организации;

— контроль за рациональным использованием средств, выделенных на технический осмотр и уход, реконструкцию и модернизацию объектов основных средств;

— правильное исчисление и отражение на счетах синтетического и аналитического учета амортизации, а также убытков от реализации или прочего выбытия объектов;

— контроль за сохранностью и эффективным использованием строительных машин, оборудования, транспортных средств, выявление резервов их производственных мощностей;

— подготовка показателей для составления отчетности о наличии и движении основных средств;

— составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

— выявление излишних и неиспользуемых основных средств;

— достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;

— формирование учетной информации, необходимой для принятия управленческих решений на разных уровнях организации и т.д.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств могут состоять из:

- суммы, уплаченной поставщику в соответствии с договором;

- суммы, уплаченной организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплаченной организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- иные затраты, непосредственно с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в качестве вклада в УК организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Важным аспектом бухгалтерского учета основных средств является обоснованность применения норм и достоверное начисление амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием расходов организации, то в конечном итоге они влияют на финансовые результаты хозяйствующего субъекта, сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль.

В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не предусмотрено ПБУ.

Начисление амортизации на объекты основных средств для целей бухгалтерского учета начисляется одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.
Годовая сумма начисления амортизации определяется:

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта;

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекты.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1\12 годовой суммы.

В соответствии с ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета сроком полезного использования основного средства является период, в течение которого его использование приносит экономические выгоды (доход) организации. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 утверждена Классификация основных средств для целей налогообложения. В соответствии с указанным документом объекты основных средств объединены в 10 амортизационных групп согласно срокам их полезного использования. Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства, может применяться и для целей бухгалтерского учета. Таким образом, срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании Классификации основных средств. Следует отметить, что срок полезного использования объекта основных средств для целей бухгалтерского учета может быть выше чем для целей налогообложения.
В соответствии с ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для учета наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, в Плане счетов предусмотрены счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Увеличение объектов основных средств организации происходит в следующих случаях поступления имущества:

— в результате приобретения за оплату;

— безвозмездного получения или дарения;

— внесения учредителями в качестве вклада в уставный капитал;

— передачи при осуществлении совместной деятельности;

— в результате товарообменных операций;

— получения в доверительное управления;

— на условиях аренды;

— другими способами, в соответствии с действующим законодательством РФ.

При поступлении в организацию, при оформлении передачи со склада в эксплуатацию, а также при внутреннем перемещении основных средств из одного структурного подразделения в другое, составляется первичный документ, акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Для формирования первоначальной стоимости объекта основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета.

Объект основных средств может быть создан подрядным или хозяйственным способом. Хозяйственным способом, это означает, что организация самостоятельно создает объект основных средств, а подрядным способом — заключает договор с подрядчиком на осуществление определенных работ или создание объекта.

Передачу в эксплуатацию основных средств по первоначальной стоимости, сложившейся в результате капитальных вложений, в бухгалтерском учете организации отражают следующей записью:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основанием для данной записи служит акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством текущего и капитального ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Причинами, из-за которых может произойти выбытие объектов основных средств из организации являются:

— результат продажи;

— передача в доверительное управление;

— вклад в уставный капитал другой организации;

— непригодность к дальнейшей эксплуатации;

— обмен на какой-либо другой вид материальных ценностей;

— чрезвычайные обстоятельства, из-за воздействия которых произошла порча или хищение объекта основных средств;

— передача в совместную деятельность по договору простого товарищества и другие случаи в соответствии с действующим законодательством РФ.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

В синтетическом учете организации операции по выбытию основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», или на счете 01 «Основные средства» на отдельном аналитическом счете, где формируется вся информация о процессе продажи и прочего выбытия объектов основных средств. По дебетовой стороне данного счета отражается первоначальная стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в связи с его выбытием. По кредиту отражается сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации, а также выручка, начисленная в счет оплаты за конкретный объект.

Списание основных средств, проданных покупателям в учете отражается следующей записью:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" — в сумме амортизации, начисленной за период эксплуатации;

Дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит счета 01 "Основные средства". – в сумме балансовой стоимости;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - по остаточной стоимости основных средств;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» - на сумму выручки по конкретному объекту.

Полученные в ходе ликвидации, полезные отходы в виде запасных частей, металлолома и др. отражается в учете по рыночной цене. Основанием для их оприходования является информация, содержащаяся в акте формы № ОС-4. В тех случаях, когда происходит ликвидация объектов недвижимости, на полученные при этом материальные ценности, составляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Выбытие объектов основных средств в результате вклада в уставный капитал другой организации является разновидностью долгосрочных инвестиций. Следовательно, передаваемое имущество в учете организации отражается по согласованной стоимости следующей записью:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», основание: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), договор купли-продажи.

В целях налогообложения при отнесении отдельного имущества к амортизируемому акценты установлены не на виды имущества (основные средства, нематериальные активы), а на группу - амортизируемое имущество. В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Кроме этих условий предусмотрено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Следует отметить, что Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н в ПБУ 6/01 внесено изменение, согласно которому объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В соответствии со ст. 259 НК РФ для целей налогообложения, организации начисляют амортизацию линейным методом или нелинейным методом.

Следует отметит, что налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.). Расходы на ремонт основных средств и порядок их признания для целей налогообложения регламентируется ст. 260 НК РФ, согласно которой расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Лекция 12.