Облікова політика і процедури складання звітності.

Два способи інвентаризації:

1. Спосіб періодичної інвентаризації. В кінці кожного періоду проводиться підрахунок запасів, що залишилися в наявності. Для оцінки запасів на кінець року кількість одиниць кожного виду цінностей в наявності помножують на вартість одиниці придбаних цінностей. Сума цінностей в наявності і вартість реалізованих цінностей не може бути визначеною, поки не буде здійснено підрахунок запасів.

2. Система постійної інвентаризації. Передбачає здійснення постійних записів по запасах протягом року. Для кожного виду цінностей у запасах існує деталізований реєстр, який ведеться протягом року , де відображається:

- кількість одиниць і вартість запасів на початок року;

- кількість одиниць і вартість кожного придбання;

- кількість одиниць і вартість цінностей для кожної реалізації;

- кількість одиниць і вартість цінностей в наявності на будь-який момент часу.

Реєстр надає інформацію про суму запасів на кінець періоду і суму собівартості реалізованих цінностей на будь-який момент часу.

При проведені інвентаризації можуть бути виявлені види відхилень між фактичною наявністю товарів і сумою залишків, зафіксованих в бухгалтерському обліку на дату інвентаризації: Недостачі товарно-матеріальних цінностей:

а) в межах норм природного убутку (у відповідності з встановленими нормами)

б) внаслідок псування;

в) з вини матеріально-відповідальних осіб.

- Надлишки товарно-матеріальних цінностей.

Проведення інвентаризації є обов’язковим:

Ø при передачі майна в оренду, викупі, продажу;

Ø при зміні матеріально-відповідальних осіб;

Ø при встановлені фактів зловживання або псування цінностей;

Ø перед складанням річного звіту.

План інвентаризації активів підприємства складається на підставі діючої інструкції. Він складається з двох частин:

· Графіка планових інвентаризацій у строки визначені діючими положеннями.

· Графіка позапланових перевірок наявності цінностей у різні строки.

Строки планових інвентаризацій повідомляють матеріально відповідальним особам.

Це суцільні інвентаризації, до проведення яких готуються і в бухгалтерії і в місцях зберігання цінностей.

Планові інвентаризації проводять члени ревізійної комісії, яку призначає наказом керівник підприємства, згідно діючого положення про інвентаризацію. Після відображення в обліку операцій за звітний рік, перевірки данних інвентаризації,списань та калькуляцій складають Пробний баланс.

Він необхідний для того, щоб удостовіритись, що рознесені всі розподільчі та коригуючі проводки, на рахунках виробництв залишились сальдо, що дорівнює вартості незавершеного виробнтцтва, на рахунках майбутніх періодів, резервів залишилися кошти підтверджені інвенаризаційними описами, а рахунок загальновиробничих витрат закрито.

Якщо все це так, то можна починати калькуляцію собівартості продукції основного виробництва.

Принципи організації надання фінансової звітності.

Складену бухгалтерську фінансову звітність підписує головний бухгалтер.

При складанні форм бланків звіту включаються тільки ті статті активів, капіталу, зобов’язань, що мають данні, які випливають з результатів діяльності даного підприємства і зберігається нумерація їх, що зазначена на типових формах фінансової звітності, затверджених Мін.фін.України.

Головний бухгалтер заздалегідь визначає коло користувачів, яким буде надана звітність:

¨ Органам, до сфери управління яких вони відносяться.

¨ Трудовим колективам на їх вимогу.

¨ Власникам засновникам, відповідно до їх установчіх документів.

¨ Відповідно до чиного законодавства Органам виконавчої влади.

¨ За вимогою органам статистики та банку.

Особливості має звітність підприємства,що ліквідується.Ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс та публікує його протягом 45-ти днів.

Юридичні особи (крім суб’єктів малого бізнесу)складають:

· Баланс

· Звіт про фінансові результати

· Звіт про рух грошових коштів

· Звіт про власний капітал

· Примітки до річної фінансової звітності не пізніше 20-го лютого року наступного за звіним.

День передачі Звіту адресату – є датою подання Звіту.

Якщо дата припадає на неробочій день, термін переноситься на перший робочій день після вихідного.

Для своєчасного подання Звітів складаються табелі звітності.

Важливим є складання та подання податкової та статистичної звітності. Перелік форм статистичної звітності затверджено Державним комітетом статистики України. Перелік форм податкової звітності залежить від системи податкування, що обрало підприємство та тривалості звітного періоду.

Слід вжити ряд заходів для скорочення строків подання Звітів:

1. Розробити графіки подання документації з метою досягнення більшої рівномірності в її обробці.

2. Максимально залучити комп’ютерну техніку та їншу для спрощення процесу обробки документації і раціонального нормування робочого часу.

3. Розробити систему преміювання працівників бухгалтерії за скорочення строків подання звітності.

4. Переглянути організацію праці і робочого місця бухгалтера, відповідального за складання звітності,враховуючи розподіл праці, сіміщення функцій тощо.

Порядок виправлення помилок у звітності.

В період складання звітів можливі події в наслідок яких виникає потреба виправлення помилок.

Внаслідок допущених помилок інформація не повинна втрачати якісності та достовірності.

Слід правильно коригувати дані, виправляти допущені помилки.

На дату складання звіту на підприємстві може бути:

¨ оголошений банкрутом дебітор, заборгованість якого була визначена сумнівною;

¨ переоцінка активів, що свідчить про стійке їх зниження їх вартості, яка визначена на дату балансу.

¨ продаж запасів, який свідчить про необґрунтованість оцінки чистої вартості їх реалізації на дату балансу.

¨ отримання від страхової організації матеріалів про уточнення розміру страхового відшкодування, переговори щодо якого велися на дату звіту.

При формуванні облікової політики повинні використовуватись одинакові методи обліку впродовж усього періоду діяльності. Ці методи ґрунтуються на певних оцінках. Облікова оцінка, застосовується для оцінки сумнівної дебіторської заборгованості, при нарахуванні амортизації тощо. У зв’язку із зміною обставин проводиться зміна оцінок. Внаслідок зміни змінюється сума витрат поточного і наступного звітного періодів. Тому зміст запису залишається без змін, а сума уточнюється.

Після дати балансу можуть виникнути:

¨ прийняття рішення щодо організації підприємства;

¨ придбання цілісного майнового комплексу:

¨ рішення про припинення операцій, які становлять значну частину основної діяльності підприємства;

¨ знищення активів підприємства внаслідок пожежі, аварії, стихійного лиха або іншої надзвичайної події.

¨ не прогнозовані зміни індексу цін і валютних курсів.

¨ прийняття законодавчих актів, які впливають на діяльність підприємства.

¨ дивіденди за звітний період, які оголошені підприємством після дати балансу.

До моменту подання фінансової звітності можливі такі помилки:

- на рахунках бухгалтерського обліку неправильно відображено бухгалтерську операцію.

Виправлення: у разі неправильно відображеної операції в бухгалтерського обліку її виправляють методом “Червоного сторно”,

- господарську операцію відображено правильно, а суму завищено або занижено.

Виправлення: якщо операцію відображено з неправильною сумою,то встановлюють правильність відображення суми методом сторно, або, якщо сума занижена-проведення додаткової операції.

- господарську операцію не відображено в бухгалтерського обліку.

Виправлення:відобразити операцію і перевірити правильність відображення.

- господарську операцію відображено неправильно в облікових регістрах.

Виправлення:Методом сторно або додаткової операції, яка б правильно відображала зміст подій, що відбуваються на підприємстві.

Для усунення виявлених помилок треба перевірити, чи правильно здійснено ряд процедур до подання звітності, тобто з’ясувати суть помилки:

· Визначити бухгалтерські записи, в яких була допущена помилка.

· Визначення правильних бухгалтерських записів для відображення операцій.

· Коригування даних фінансової звітності.

· Подання інформації в Примітках до річної фінансової звітності.

Після внесення виправлень допущених помилок фінансова звітність відображає достовірну інформацію і не підлягає коригуванню. Якщо виявлена помилка, допущена у попередніх звітних періодах, виявлена у поточному періоді виправлення здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.

Запитання для самоперевірки.

1. Яку постійну інформацію має фінансова звітність ?

2. Назвіть перелік заходів, які необхідно вжити для скорочення строків подання Звітів.

3. Як виправляються помилки в бухгалтерській фінансовій звітності ?