УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1. Признание и первоначальная оценка
ОС-это материальные активы, которые используются компанией для производства, сдачи в аренду или административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем в одном периде (год).
На практике некоторые компании по принципу существенности устанавливают стоимостной лемит для ОС (если ниже лимита сразу списываем на расходы).
Если составные части объекта имеют разные сроки службы или разные методы амортизации, то они учитываются, как отдельные объекты.
ОС признаются по первоначальной стоимости.
В первоначальную стоимость включаются:
Покупаем:
- покупная цена
- импортные пошлины
- невозмещаемые налоги
- Затраты на доставку и приведение в рабочее состояние
- затраты на демонтаж и восстановление природных ресурсов, если есть такая обязанность
При оплате с отсрочкой элемент финансирования признается расходами, если актив не является квалифицируемым активом (актив который требует длительного времени на подготовку к использованию)
Приобретение ОС путем обмена:
Объекты, приобретаемые в обмен на неденежный актив, оцениваются по справедливой стоимости кроме случаев:
- Обмен не имеет коммерческого содержания (коммерческое содержание - не просто меняем, но и улучшаем), т.е. дисконтированные денежные потоки от этих активов различаются не существенно.
- Справедливые стоимости объектов не поддаются достоверной оценке.
В этих двух случаях объект оценивается по балансовой стоимости переданного.
Если оценка по справедливой цене:
При обмене возникает прибыль или убыток от обмена как разница между справедливой и балансовой стоимостью объекта.
Пример:
Оцениваем по справедливой стоимости
| Отдаем | Получаем |
| Грузовик+17000 Первоначальная стоимость 64000 Амортизация 22000 Справедливая стоимость 49000 | Земельный участок 49000+17000=66000 |
Прибыль от обмена = 49000-(64000-22000) = 7000
Смешанная проводка
Дт 01 66000
Дт 02 22000
Кт 01 64000
Кт 51 17000
Кт 91 7000 (прибыль)
2. Последующие затраты
Затраты на ремонт и текущее обслуживание признается расходами (не капитализируется в стоимость ОС) Затраты на замену при соблюдении критериев признания капитализируются. Балансовая стоимость замененной части списывается.
3. Последующая оценка основных средств
Основной подход – модель учета по первоначальной стоимости.
Балансовая стоимость = Первоначальная стоимость – амортизация – убытки от обесценения.
Альтернативный подход – по переоцененной стоимости.
Переоценки должны проводиться регулярно, что бы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой на отчетную дату.
Переоцениваются группы активов аналогичных по виду и способу использования.
Увеличение балансовой стоимости отражается в капитале
Снижение балансовой стоимости относится на расходы (С учетом результатов предыдущих переоценок)
ОНА –отложенный налоговый актив
ОНО – отложенное налоговое обязатеольство
Возникают, когда между бухгалтерской и налоговой стоимостью образуется разница.
Разница облагается налогом на прибыль (ОНА*24%)
Положительный результат переоценки в капитале списывается на нераспределенную прибыль, когда он будет реализован.
1. При выбытии объекта реализуется положительный результат
2. Ежегодно по мере использования раелизованный положительный результат равен амортизации по переоцененной стоимости – амортизация по первоначальной стоимости.
Амортизация по переоцененной стоимости = 2 млн
Амортизация по первоначальной стоимости = 1 млн
Реализованный Положительный Результат переоценки=(2-1)*(1-0,24) = 0,76
Дт 83 Кт84 0,76 (самортизированная переоценка)
Списание реализованного положительного результата переоценки это перенос со счета резерва не подлежащего распределению между акционерами на счет подлежащий распределению.
4. Амортизация Основных средств
Требования :
Каждый компонент объекта, первоначальная стоимость которого значительная , должен амортизироваться отдельно, существенные компоненты с одинаковыми сроками и методами амортизации могут объединяться в группы:
Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока полезной службы, который отражает потребление экономических выгод заключенных в объекте.
Амортизируемая стоимость - это первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость – это сумма которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива в состоянии, в котором будет в конце срока службы.
Метод амортизации должен отражать схему потребления экономических выгод от актива:
1 метод: Равномерного начисления
2 метод: Уменьшаемого остатка
3 метод: Сумма изделий
Модификации метода уменьшаемого остатка:
Метод двойного уменьшаемого остатка (в 2 раза больше чем при линейном методе)
Нгод=2/Т*100%
åамt=Состt*Нгод/100
t-период
Амортизация в последнем году:
Самt=Состt-Сликвидационная
Формула точной нормы амортизации
Нгод=1-ÖСликвидационная/Спервоначальная
(ликвидационная стоимость должна быть достаточно большая)
Амортизация начисляется когда актив становится доступен для использования и заканчивается на дату прекращения признания, либо классификация актива как предназначенного для продажи.
Амортизация внутри срока службы не прекращается.
Срок полезной службы, метод амортизации и ликвидационная стоимость это оценочные величины и должны пересматриваться на конец каждого финансового года. При их существенных изменениях и амортизация текущих и будущих периодов корректируется (наз. Перспективный метод, когда прошлое не пересчитывается на будущее).
5. Учет обесценения основных средств
На отчетную дату компания должна проверить признаки возможного обесценения основных средств и уменьшения уже существующего убытка.
При наличии признаков оценивается возмещаемая сумма как максимум из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или ценности использования.
Ценность использования- дисконтированная стоимость будущих денежных потоков от актива.
Если возмещаемая сумма меньше балансовой стоимости, отражается убыток от обесценения.
1 модель учета по первоначальной стоимости
убыток от обесценения
Дт90 Кт02 ОНА Дт 09 Кт 99
2 модель учета по переоцененной стоимости
Дт 83 ОНО Дт 77 Кт 83
Дт 90 ОНА Дт 09 Кт99
Кт 02 увеличиваем
Расхождение с налоговым : обесценение ОНА Дт 09 Кт 99
При изменении в оценках производятся реверсирование, возврат убытка от обесценения.
1 модель Балансовая стоимость увеличенная после возврата убытка не может превышать балансовой стоимости, которая была бы если бы убыток вообще не признавался.
Возврат убытка Дт 02 Кт 90
2 метод по переоцененной стоимости
Дт 02
Кт 90
Кт 83
Дата добавления: 2016-03-22; просмотров: 693;