Оценка издержек производства и обращения товаров

Эффективный подход к ценообразованию состоит в том, чтобы сопоставить цены, которые можно получить за свои товары, с затратами, которых потребует производство и реализация этих товаров. Расчет и анализ показателей прибыльности каждого вида то одним из основных принципов проведения эффективной товарной политики предприятия.

Предприятие с низкими уровнями затрат может позволить себе устанавливать цены ниже, чем у конкурентов, и при этом иметь большие, чем у последних, объемы продаж, так как пониженные цены будут привлекать тех покупателей, которые наиболее чувствительны к уровням цен.

Предприятие с более высоким уровнем затрат не имеет возможности строить свою коммерческую стратегию на пониженных ценах. А значит, политика этого предприятия будет направлена на поиск той группы покупателей ( рыночной ниши), которые будут согласны заплатить за товар повышенную цену, при условии, что эти товары будут удовлетворять их требованиям.

Важное значение для процесса ценообразования имеет совершенствование учета затрат на производство и обращение товаров предприятия. Учет затрат должен быть наложен налажен по:

- носителям затрат (каждому виду товаров, производимых предприятием);

- местам возникновения затрат;

- статьям и видам затрат.

В соответствии с «Положением о составе затрат» затраты на производство товаров включают следующие статьи расходов:

1. Материальные затраты.
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация основных фондов.
5. Прочие затраты.

В условиях рынка в общей сумме затрат значительный удельный вес занимают издержки обращения, то есть затраты, связанные с продвижением готовых товаров на рынке.

В издержках обращения можно выделить следующие статьи расходов:

1. Транспортные расходы.
2. Расходы по оплате труда в сфере обращения, включая отчисления во внебюджетные фонды.
3. Расходы по содержанию и аренде зданий, помещений, инвентаря, торгового и иного оборудования, включая расходы по текущему ремонту.
4. Расходы по хранению, сортировке и упаковке товара.
5. Расходы по таре.
6. Потери товаров.
7. Расходы на рекламу, маркетинг и продвижение товаров.
8. Расходы по послеторговому обслуживанию, неоплаченные покупателем.
9. Административно-управленческие и прочие расходы.

Виды затрат, включаемых в каждую статью, регламентированы «Положением о составе затрат»/12/. В этом же Положении установлены предельные размеры расходов, относимых на себестоимость товаров, по некоторым видам затрат: на рекламу, командировочных, представительских расходов.

Нормативы предельных размеров расходов на рекламу в год приведены в таблице 6.1.

Таблица 6.1. –Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу в год.

Для принятия оптимальных управленческих решений в области ценообразования целесообразно издержки производства и обращения товаров подразделить на постоянные и переменные. Под переменными затратами (variable cost) понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата рабочих.

На рисунке 6.1 показаны два графика изменения переменных издержек при изменении объема производства.

3 4

2 3

1 2

0 1

1 2 3 4 1 2 3 4

а) б)

Рис. 6.1. - Графики изменения переменных затрат

Приведенные на рисунке 6.1 графики имеют разные углы наклона к горизонтальной оси, зависящие от величины переменных издержек на единицу товара (VC’), составляющую 0,5 и 1,0 ден. ед.

Чем меньше угол наклона прямой VC’, тем выгоднее предприятию: небольшие переменные расходы на единицу товара связывают меньше оборотного капитала и обеспечивают более значительную прибыль.

К постоянным затратам (fixed cost) относятся те затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства (арендная плата, амортизационные отчисления, оклады администрации, процент за кредит).

Постоянные издержки графически изображаются горизонтальной линией для каждого из релевантных (краткосрочных, не требующих нового скачка постоянных издержек) периодов.

Сумма постоянных и переменных издержек – это общие, или совокупные издержки, значения которых определяют нижнюю границу цены. Таким образом, совокупные издержки (total cost) рассчитываются по формуле:

( 6.1)

где - удельные переменные издержки;

Q - объем производства;

FC - сумма постоянных издержек.

Поведение переменных постоянных издержек при изменении объема производства (сбыта) в релевантном периоде приведено в таблице 6.2..

Таблица 6.2. – Поведение переменных и постоянных издержек при изменении объема производства ( сбыта) в релевантном диапазоне.

Объем производства (сбыта)	Переменные издержки	Постоянные издержки
VC		FC
Растет	Растут	Неизменны	Неизменны	Падают
Падает	Падают	Неизменны	Неизменны	Растут

Оперативное деление издержек производства и обращения товаров на переменные и постоянные может быть произведено двумя методами:

1. Методом «максимальной и минимальной точки».
2. Методом «наименьших квадратов»

Использование данных методов рассмотрим на следующем примере.

По результатам работы за год производственное предприятие имеет следующие результаты по производству и обращению товаров (таблицы 6.3. и 6.4.).

Таблица 6.3. – Исходные данные об объеме производства и суммарных затратах на производство товара в среднем за сутки

Таблица 6.4. – Исходные данные об объеме реализации и затрат обращения в среднем за сутки

Необходимо:

1. Используя данные таблицы 6.3. необходимо разделить совокупные издержки производства, используя метод «максимальной и минимальной точки».

2. Используя данные таблицы 6.4. необходимо разделить суммарные издержки обращения товара с помощью метода «наименьших квадратов».

3. Составить математическую модель валовых издержек производства и обращения товара.

Решение:

1. Рассмотрим использование метода «максимальной и минимальной точки».

Из всей совокупности данных таблицы 6.3. выбираются два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Наибольший объем производства в декабре составил 300 единиц. Наименьший объем производства в августе –170 единиц.

Для расчета постоянных и переменных затрат составляем вспомогательную таблицу 6.5.

Таблица 6.5.- Вспомогательная таблица для расчета постоянных и

переменных затрат

Определим ставку переменных издержек (средние переменные расходы в себестоимости единицы продукции ) по следующей формуле:

: _мax, (6.2)

где - ставка переменных издержек;

- разность между максимальными и минимальными величинами;

_% - разность между максимальными и минимальными величинами_;

_max - максимальный объем производства в среднем за сутки.

Итак, ставка переменных издержек:

= (273 х 100 : 43,34) : 300 = 2,09 тыс. ден. ед.

Общая сумма постоянных издержек (FC) определяется по следующей формуле:

(6.3)

где ТС_мах – суммарные (валовые) издержки, соответствующие максимальному уровню производства, равные 2630 тыс. ден. ед.

Определим общую сумму постоянных издержек по формуле (6.3):

FC=2630 –2,09 х 300 = 2000 тыс. ден. ед.

Таким образом, валовые издержки производства (ТС) могут быть рассчитаны по формуле:

ТС = FC + (6.4)

1. Рассмотрим использование метода «наименьших квадратов», который позволяет наиболее точно определить состав общих затрат и содержание в них постоянной и переменной составляющих.

Исходные данные приведены в таблице 6.4.

РЕШЕНИЕ:

Согласно этому методу рассчитываются коэффициенты а и b в уравнении прямой у= а + b х Х,

Где у – общие издержки обращения;

а – уровень постоянных издержек обращения;

b – ставка переменных издержек обращения в расчете на единицу товара;

х – объем реализации , единиц.

Ставка переменных издержек b определяется по формуле:

b = (6.5)

Для расчета величины b составим вспомогательную таблицу 6.6.

Таблица 6.6. –Вспомогательная таблица для расчета величины b

Месяц	Объем реализации в среднем за сутки, ед.		Затраты обраще- ния в среднем за сутки, тыс. ден. ед.		(
		-47,5		-38	2256,3
		-17,5		-14
		12,5			156,3
		2,5			6,3
		22,5			506,3
		-17,5		-14
		-47,5		-38	2256,3
		-57,5		-46	3306,3
		2.5			6.3
		22.5			506.3
		52.5			2756.3
		72.5			5256.3
итого					17625,6
среднее	217,5

Тогда используя формулу (2.5) и данные таблицы 2.7, определяем ставку переменных издержек:

B = 14100 : 17625,6 = 0,8 ден. ед.

Тогда переменные издержки на среднесуточный объем продаж (VC)

составят:

VC=

Постоянные издержки (FC) составляют:

FC = TC – VC = 1174 – 174 = 1000 тыс. ед.

Таким образом, суммарные издержки обращения могут быть рассчитаны по формуле:

TC = 1000 + 0.8 х Q (6.6)

Используя результаты расчетов определяем, что постоянные издержки на

производство и реализацию равны:

2000 + 1000 = 3000 тыс. ден. ед.

Удельные переменные издержки составили:

2.1 + 0,8 = 2,9 тыс. ден. ед.

Таким образом, валовые издержки производства и обращения могут быть рассчитаны по формуле:

ТС = 3000 + 2,9 х Q (6.7)