Классификация основных средств

В зависимости от характера участия в процессе производстваосновные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном цикле, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции(машины, оборудование, инструменты) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства(здания, сооружения, передаточные устройства).

Непроизводственные основные средства- средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива(здания, сооружения жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры).

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные- это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные- это основные средства полученные от другого объекта по договору аренды на установленный в нём срок.

По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие(законсервированные) и находящиеся в запасе.

К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации.

Бездействующие – это временно не используемые основные средства в связи с консервацией.

Находящиеся в запасе- объекты , которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих..

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные..

К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчёту в натуре(здания, сооружения, машины, оборудование).

К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья(кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы(планировка земельных участков, корчёвка площадей под пашню, капитальные вложения в арендованные основные средства).

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства подразделяют на следующие виды:

- земля;

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- машины и оборудование(силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование),

- транспортные средства,

- инструмент,

- производственный инвентарь и принадлежности,

- хозяйственный инвентарь,

- рабочий и продуктивный скот,

- многолетние насаждения,

- капитальные затраты по улучшению земель(без сооружений)

- прочие основные средства.

2. Оценка основных средств.

В учёте основных средств выделяют: первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная (историческая) стоимость- стоимость фактически произведённых затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию..

Текущая стоимость- стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определённую дату.

Балансовая стоимость- первоначальная стоимость или текущая стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации, по которой актив отражается в учёте и финансовой отчётности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств, между хорошо осведомлёнными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость- стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость- разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы- это период, в течение которого предприятие предполагает получение выгоды от использования основных средств;

Срок нормативной службы- это период в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

3. Учёт поступления основных средств.

Учёт основных средств ведётся на активных инвентарных счетах подраздела 2410 «Основные средства», в состав которого входят следующие счета:

2411 «Земля», 2412 «Здания », 2413 «Машины и оборудование», 2414 «Транспортные средства», 2415 «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных», 2416 «Офисная мебель», 2417 «Производственный инвентарь и принадлежности». Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий и сооружений, приобретения машин и оборудования, изготовления своими силами инвентаря, мебели ,безвозмездного поступления от других объектов и физических лиц, финансируемой аренды объектов. Учётной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приёмку объектов и порядок оформления соответствующей документации. При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция;

Д 2410 К5020 - поступление основных средств от учредителей, внесенных в качестве вклада в уставный капитал:

Д 2410 К 3310 - приобретение основных средств за плату у других предприятий

Д 2410 К 6220 - основные средства, поступившие от других предприятий и лиц безвозмездно

Операции по движению основных средств оформляются следующими документами:

- акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

- акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (ф. № ОС-3);

- накладная на внутреннее перемещение (ф. № ОС-2);

- акт на списание основных средств (ф. № ОС-4).

4. Учёт износа основных средств.

Амортизация — это денежное выражение износа основных средств.

В соответствии с МСФО № 4 «Амортизация», износ- это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Для начисления амортизации используются следующие способы.

При равномерном(прямолинейном) способе годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизация по объектам начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 от годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Они начисляются до полного погашения стоимости, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Для учета амортизации основных средств используется пассивные счета подраздела 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», который включает в себя следующие синтетические счета: 2421 «Износ», 2422 «Обесценение зданий», 2423 «Износ машин и оборудования»,2423 «Обесценение машин и оборудования»,2425 «Износ транспортных средств», 2426 «Обесценение транспортных средств», 2427 «Износ компьютеров и периферийных устройств», 2428 «Износ офисной мебели», 2429 «Износ производственного инвентаря и принадлежностей».

При начислении амортизации основных средств, числящихся на счетах подраздела 2410, составляется следующая корреспонденция:

Д 8410 - К2420- начислена амортизация основных средств используемых в производстве

Д 7210 – К 2420 - начислена амортизация административно-управленческого назначения

Амортизационные отчисления по арендуемым основным средствам на условиях финансируемой аренды начисляет арендатор.

К различным видам основных средств применяется только один из методов начисления амортизации.

5. Учёт ремонта основных средств.

В зависимости от объема и характера производимых ремонтных работ различают текущий и капитальных ремонт. Ремонты основных средств могут выполняться хозяйственным и подрядным способом. Первый выполняется силами своей организации, второй — сторонней организацией.

В обоих случаях на ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов.

Расходы с подрядчиками на ремонт основных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом. На основе расчётных документов составляется следующая корреспонденция счетов:

Д 8410 – К 3310 - акцептованы счета подрядчика за выполненные работы по ремонту основных средств обслуживающих основное и вспомогательное производство

Д 1420 – К 3310 – на сумму НДС

Д 3310 – К 1030 - оплачены счета подрядчика за выполненные работы

При выполнении ремонта хозяйственным способом на основе ведомости дефектов выписывается заказ, на основании которого ведется аналитический учет и контролируются сроки выполнения ремонта. Заказ является основанием для получения запчастей, материалов для выполнения ремонта. При этом составляется следующая корреспонденция:

Д 8410 – К 1310,3350,315,3210 и др – отражение расходов на ремонт основных средств производственного назначения

Расходы по ремонту относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы на проведение или оплату ремонта можно прямо относить на счета издержек или обращения.

6. Учёт выбытия основных средств.

Учет операций по ликвидации основных средств осуществляют с использованием следующих проводок:

Д 7410 – К 2410 – списание балансовой стоимости основных средств при их выбытии

Д 2420 – К 2410 – списание суммы накопленного износа при выбытии основных средств

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают проводками:

Д 1210 – К 62120 – на договорную стоимость реализованных основных средств

Д 1210 – К 3130 – на сумму НДС

Д 7410 – К 2410 – списание балансовой стоимости основных средств при их выбытии

Д 2420 – К 2410 – списание суммы накопленного износа при выбытии основных средств

Результат от реализации основных средств определяется закрытием счетов по учету доходов и расходов от выбытия основных средств на счет 5610:

Д 6210 – К 5610 – на сумму дохода

Д5610 – К 7410 – на сумму расходов

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля — актом на списание автотранспортных средств (ф.№ ОС-5).В актах о ликвидации объектов указывают техническое состояние и причину ликвидации, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты по ликвидации, стоимость ликвидного остатка, результат ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

7. Учёт текущей аренды.

МСФО 17 «Аренда»

МСФО применяется ко всем договорам аренды. Арендой является договор, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на плату право на использование актива в течение согласованного периода.

МСФО упоминает виды аренды:

· финансовая аренда, при которой происходит передача всех рисков и выгод, возникающих в результате владения этим активом, при этом право собственности на объект аренды может не передаваться;

· операционная аренда, которая представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды.

Обращено внимание на то, что признание аренды осуществляется с учетом содержания договора, а не ее формы.

Финансовая аренда может характеризоваться следующими условиями:

· к завершению срока аренды право собственности на объект аренды переходит к арендатору;

· арендодатель предоставляет с достаточной определенностью возможность арендатору приобрести объект аренды по льготной стоимости;

· продолжительность срока аренды значительно превышает срок службы объекта аренды;

· дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей приближается к справедливой стоимости объекта аренды;

· арендованные активы (объекты) имеют специальный характер, позволяющий использование актива только арендатором;

· на арендатора переходят убытки, связанные с отменой аренды;

и т. д.

Финансовая отчетность арендодателя – финансовая аренда – должна отражаться как дебиторская задолженность на сумму, равную чистым инвестициям. Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода.

При продаже объекта аренды в ходе финансовой аренды любое превышение выгоды от покупки над оценочной величиной должно амортизироваться в оставшемся сроке полезного использования объекта аренды.

При операционной аренде арендатор отражает арендную плату как затраты относящиеся к соответствующему периоду.

При продаже объекта аренды в ходе операционной аренды возникшие прибыль и убытки признаются немедленно. При продаже с обратной арендой (финансовая аренда) превышение рыночной цены над балансовой стоимостью объекта аренда является отложенным доходом и учитывается как прибыль в течение срока обратной аренды. При продаже с обратной арендой (операционная аренда) ниже справедливой стоимости прибыль или убытки признаются немедленно. Если продажа произошла по цене, превышающей справедливую стоимость, результат продажи признается отложенным доходом, который включается в прибыль в течение срока обратной аренды.

Особенностью аренды основных средств является то, что по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование.

Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных средств.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает на прибыли или доходах будущих периодов.