Исторический аспект возникновения бухгалтерского учета

В Вавилоне в 18в. до н. э. зарождаются отдельные правовые аспекты бухгалтерского учета, закреплены законодательно. Так, законы Хаммураби предписывали купцам вести самостоятельный учет, храмам - государственное счетоводство, передача денег без расписки считались недействительными.

По мере углубления товарных отношений появляется контокоррент (счета расчетов). Так, уже в своде законов Хаммураби выделяет два типа расчетных операций по хранению имущества на государственных и храмовых складах: бесплатные (депозитные) и платные.

Функции банков выполняли храмы и торговые общества. Фонд их средств формировался за счет вкладов участников. Он подразделяется на основной и оборотный капитал. За счет основного капитала предоставлялись процентные ссуды, а за оборотного капитала погашали текущие затраты по купеческим операциям.

Расчеты производились в рамках натурального хозяйства и ограничивались выдачей ссуд и сбором натуральных податей. Например, в Вавилоне вклады клиентов в виде зерновых хранились на складах субъектов, ведущих кредитование. Последние по поручению владельцев переводили их в фикс (налог). Безналичные расчеты осуществлялись зерном.

Уже в древнем Египте во 2 тыс. до н. э. возник приходно – расходный учет. Текущий (перманентной) учет пришел на смену прерывной (дискретной) инвентаризации. На папирусах уже не просто велась опись остатков, а фиксировалось каждое действие. Цель учета состояла в проверке достоверности получения и выдачи материальных ценностей. Отпуск материальных ценностей оформлялся тремя лицами на основании документа с резолюцией уполномоченного лица: «подлежит выдаче». Один человек отмечал на папирусе количество ценностей, намеченных к отпуску, другой – фактический отпуск, а третий делал отметки о выявленных отклонениях. Но самым существенным моментом материального учета следует признать ежегодное выделение остатков. Это было возможно в условиях относительно небольших объемов хозяйственной деятельности. Так, по окончанию рабочего дня составлялись отчеты, отражающие движение ценностей по плательщикам и получателям в разрезе наименований ценностей. Каждая страница отчета подчитывалась отдельно, а затем выводилась общая сумма по отчету.

Приходные и расходные документы группировались раздельно по наименованием ценностей. По оборотам выводилось сальдо, которое присоединялось к начальному остатку, и определялся конечный остаток. Последний сопоставлялся с фактическим наименованием ценностей. В случае выявления расхождений указывались их причины и на чей счет отнесена недостача. Именно на этом этапе зарождается синтетический и аналитический учет.

Переход к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетно - кредитной) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операции и разных способов его применения возникла в средние веке.

В 1494 году систему двойственной записи описал ученый – математик, французский монах, друг Леонардо до Винчи – Лука Пачоли, в одиннадцатом тракте «О счетах и записях» девятого отдела сочетания «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Несколько позже система получит название «староитальянской». Великий немецкий поет Гете называл двойную бухгалтерию «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что «двойственная запись вызвана к жизни тем же духом, что системы Галилея и Ньютона».

Лука Пачоли вошел в историю математики и бухгалтерского учета прежде всего как человек, открывший широкому кругу читателей основы двойной записи. В настоящее время все историки науки сходятся во мнении, что двойственная запись в бухгалтерском учете возникла не вовремя Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только уже описал сложившуюся до него систему. Один из великих бухгалтеров – ученый Фабио Беста (1845 - 1923) объявил, что «Трактат о счетах и записях» написан одним из преподавателей коммерческой школы в Венеции и только вставил Пачоли в текст «суммы». Согласно другой версии, «Сумма» - это на три четверти пересказ книги Фибоначчи (1170 - 1228). Однако у Фибоначчи ничего не говориться о бухгалтерии.

Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалаль система двойственной записи, - книга Бенедетто Котрульи «О торговли и современном купце», написанная от руки в 1458 году, но напечатанная только в 1573 году. Поэтому книга Луки Пачоли признана всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета. И поскольку в книги рассматривались и обобщались все достижения в области математики того времени, то современники в полнее заслуженно называли ее сумой знаний. Об это говорит и эпиграф к книги: То «То, что в пыли валялось и томилось за бытом в темнице». Кроме того она написала не на обязательном для научных работ того времени латинском, а на итальянском языке, доступном массовому читателю. Таким образом, Лука Пачоли проложил дорогу для последующих поколении, задача которых состояла в дальнейшей разработке унаследованного учения.