Сокращенные калькуляции для продуктов А и Б

Рассчитанные показатели:

· маржинальный доход: у продукта А – 2500-1591 = 909 руб., у продукта Б – 3000-1882 = 1118 руб.;

· показатель маржинальной доходности: у продукта А – 909/2500 = 36,4%, у продукта Б – 1118/3000 = 37,3%.

Средневзвешенная маржинальная доходность по всей продукции 36,4ּ0,62 + 37,3ּ0,38 = 36,7% .

Таким образом, худшей маржинальной доходностью характеризуется продукт А, он же занимает большую долю в выпуске.

Рассмотрим вопросы составления полных калькуляций для решения задачи нахождения критического продукта.

При составлении полной калькуляции прямые производственные затраты рассчитываются либо как нормативные, либо как плановые таким же образом как при составлении сокращенной калькуляции.

Наиболее сложной представляется задача распределения косвенных затрат между разными видами продукции, выпускаемой предприятием. Это объясняется тем, что учет косвенных затрат по предприятию ведется по так называемому «котловому методу».

Прежде всего необходимо обоснованно выбрать базу распределения косвенных расходов. База распределения – это основной фактор, предопределяющий размер косвенных расходов в калькуляции изделия.

Базами для пропорционального распределения косвенных расходов могут быть:

• затраты на основные материалы;

• заработная плата основных рабочих;

• затраты на комплектующие изделия;

• сумма прямых производственных затрат;

• отдельные технико-экономические показатели, среди них такие, как трудоемкость в нормо-часах, машиноемкость в машино-часах, масса изделия и др.

Разные косвенные расходы зависят от разных факторов, поэтому для каждой статьи косвенных расходов необходимо подбирать свою, наиболее подходящую базу распределения. Ни одна база распределения не является идеальной. Пропорциональное распределение косвенных расходов – это приближенная модель, и чем комплекснее статья косвенных расходов, тем грубее данная модель. Поэтому можно лишь говорить о предпочтительной базе распределения для каждого конкретного вида косвенных расходов.

Отметим рекомендации логического характера по выбору базы распределения для отдельных статей затрат.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) довольно часто включаются в калькуляции пропорционально заработной плате основных рабочих. Это простой прием и может быть оправдан тогда, когда все виды выпускаемой предприятием продукции производятся с применением однотипного универсального оборудования. Если же состав оборудования для производства разных продуктов разный, то более надежные результаты дает распределение этих расходов пропорционально машиноемкости в машино-часах. Еще лучше, когда распределение данных расходов ведется не только с учетом машиноемкости, но и стоимости оборудования, т.е. по приведенным машино-часам.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включают расходы на управление и на содержание помещений. Их распределение пропорционально заработной плате основных рабочих может быть оправдано.

Коммерческие расходы часто рассчитывают пропорционально производственной себестоимости. Тем самым как бы предполагают, что чем больше расходы в производстве, тем больше расходы при продаже. По-видимому, это оправданно, когда продукты достаточно однородны. Однако следует иметь в виду, что часто большую долю в коммерческих расходах занимают расходы по транспортировке готовой продукции и на них, очевидно, большое влияние может оказывать масса перевозимой продукции. Поэтому выбор в качестве базы распределения массы конструкции изделий может дать более надежные результаты.

Практика составления полных калькуляций зависит от характера продукции, сложности производственного процесса и размера предприятия.

На небольших предприятиях с простым производственным циклом составляют сразу общехозяйственную (общезаводскую) калькуляцию на готовый продукт.

На больших и средних предприятиях при производстве сложных изделий по многостадийному циклу составляют сводные калькуляции на продукты. Сначала в производственных цехах составляют бесполуфабрикатные цеховые калькуляции, включающие прямые затраты, РСЭО и общепроизводственные расходы. В бесполуфабрикатные калькуляции не включают полуфабрикаты из смежных цехов. В составе материальных затрат показывают только те материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые поступают в цех со стороны. Объектом калькулирования служит комплект деталей на продукт (продуктовый комплект). Затем все бесполуфабрикатные цеховые калькуляции сводят в общую калькуляцию на готовый продукт.

Пример. Необходимо найти наименее рентабельный продукт из двух продуктов А и Б, выпускаемых предприятием.

Продукты характеризуются следующими показателями:

Для составления полной калькуляции на каждый продукт необходимо установить процентные соотношения и удельные показатели для распределения следующих косвенных затрат:

1. РСЭО;

2. общепроизводственные расходы;

3. общехозяйственные расходы;

4. коммерческие расходы.

При этом возможны варианты. РСЭО можно распределить либо в процентах от заработной платы основных рабочих, либо по удельным затратам на 1 машино-час.

Коммерческие расходы можно распределить либо в процентах от производственной себестоимости, либо по удельным затратам на 1 кг массы продукта.

Процентные соотношения и удельные нормативы для распределения косвенных затрат определяют на основе анализа данных по предприятию за отчетный период.