При заполнении таблицы 5.4

"Просроченная кредиторская задолженность"

1. Строка 5590 "Всего"

По этой строке отражается информация об общей сумме просроченной кредиторской задолженности организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа "На отчетную │ │Кредитовые остатки на отчетную дату по счетам │

│дату" │ = │учета расчетов и счету учета целевого │

│ │ │финансирования в части сумм задолженности, │

│ │ │признаваемой просроченной на отчетную дату │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

При заполнении граф "На 31 декабря предыдущего года" и "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему" в общем случае используются данные таблицы 5.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за предыдущий год.

Строки 5591, 5592, 5593...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5590 по видам просроченной кредиторской задолженности, имевшейся у организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Показатели этих строк определяются в порядке, аналогичном описанному выше для строки 5590.

Пример заполнения таблицы 5.4

"Просроченная кредиторская задолженность"

ПРИМЕР 18.8

На 31.12.2015 имеется просроченная кредиторская задолженность:

- по расчетам с покупателями и заказчиками (нарушение сроков поставки продукции, оплаченной в предварительном порядке) - 264 000 руб. (кредитовый остаток по счету 62);

- по расчетам с поставщиками и подрядчиками (просрочка оплаты приобретенных комплектующих) - 163 000 руб. (кредитовый остаток по счету 60);

- по расчетам с работниками по заработной плате (депонированные суммы) - 12 000 руб. (кредитовый остаток по счету 76, субсчет 76-4).

Фрагмент таблицы 5.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2014 г.

┌──────────────────────────┬────┬─────────────┬─────────────┬─────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│ │ │ 2014 г. │ 2013 г. │ 2012 г. │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Всего │5590│ │ │ │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│в том числе: │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│по расчетам с покупателями│5591│ - │ 28 │ │

│и заказчиками │ │ │ │ │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│по расчетам с поставщиками│5592│ - │ 105 │ │

│и подрядчиками │ │ │ │ │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│по расчетам с работниками │5593│ 70 │ 180 │ │

│по заработной плате │ │ │ │ │

└──────────────────────────┴────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┘

Решение

Таблица 5.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.8 будет выглядеть следующим образом.

┌──────────────────────────┬────┬─────────────┬─────────────┬─────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│ │ │ 2015 г. │ 2014 г. │ 2013 г. │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Всего │5590│ │ │ │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│в том числе: │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│по расчетам с покупателями│5591│ 264 │ - │ 28 │

│и заказчиками │ │ │ │ │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│по расчетам с поставщиками│5592│ 163 │ - │ 105 │

│и подрядчиками │ │ │ │ │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│по расчетам с работниками │5593│ 12 │ 70 │ 180 │

│по заработной плате │ │ │ │ │

└──────────────────────────┴────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┘

3.5.6. Раздел "Затраты на производство"

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, данный раздел представлен в виде таблицы 6 "Затраты на производство". С учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, данная таблица имеет следующий вид.

--------------------------------

<*> Указывается отчетный год.

<**> Указывается предыдущий год.

В таблице 6 Пояснений представляется информация о составе затрат на производство (расходов на продажу) в разрезе элементов затрат (абз. 12 п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 22 ПБУ 10/99). Перечень элементов затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ 10/99 и соответствует названиям строк 5610 - 5650 раздела.

Хотя таблица имеет название "Затраты на производство", ее итоговым показателем является сумма расходов организации по обычным видам деятельности. Следовательно, данная таблица раскрывает показатели строк 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах. То есть таблица должна включать данные не только по производственной деятельности организации, а по всем ее обычным видам деятельности, включая торговлю. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на наш взгляд, должны уточнить название данной таблицы Пояснений, а также включить в нее дополнительную строку "Фактическая себестоимость приобретенных товаров", присвоив ей код, например, 5665 (п. 7 ПБУ 10/99).

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, абз. 6 Письма Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").

В бухгалтерском учете перечень затрат, включаемых в тот или иной элемент, определяется организацией самостоятельно (с учетом отраслевых особенностей). Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

В целях формирования информации о затратах отчетного периода используются дебетовые обороты по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом не должны учитываться внутренние обороты между счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), а также обороты, связанные с передачей готовой продукции и товаров для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (далее - внутренний оборот). Величина произведенных за период затрат должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов, стоимость возвращенных из производства излишне взятых материалов, суммы затрат, подлежащих возмещению поставщиками и виновными лицами, и т.п. Данные обороты также отнесем к внутренним оборотам (дополнительно по данному вопросу см. п. 39 Типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции (утв. Миннауки России 15.06.1994 N ОР-22-2-46)).

ПРИМЕР