Себестоимость при использовании попроцессной калькуляции затрат

На производстве, где используется система попроцессной калькуляции затрат, изделия переходят от одного процесса к другому, пока изделие не будет готово полностью. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Для каждого процесса устанавливаются контрольные счета и определяются прямые и накладные расходы.

Контрольный счет – это итоговый счет, в котором записи сделаны по итоговым суммам операций периода.

Пример. Материалы 1000 наименований были получены за определенный период, их общая стоимость равна 200 000 руб., тогда по дебету контрольного счета складской книги будет сделана запись о 200 000 руб.

Система контрольных счетов позволяет осуществлять контроль правильности ведения учетных записей.

Прямые затраты при попроцессной калькуляции определяются как при системе позаказной калькуляции себестоимости изделия с учетом затрат материалов и трудозатрат на каждом процессе. Считается, что попроцессная калькуляция является более простой, т. к. она не требует детализации затрат по каждой единице продукции. Затраты, которые считались косвенными при позаказной калькуляции, могут стать прямыми при попроцессной, например, затраты на амортизацию оборудования, относящегося к определенному цеху, в рамках попроцессной калькуляции станут прямыми, т. к. они непосредственно относятся к направлению учета затрат (т. е. к процессу или отделу).

В процессе производства выделяют нормативные (неконтролируемые – мы не можем их избежать) и сверхнормативные (контролируемые – их можно снизить или довести до нуля) потери.

Нормативные затраты, неизбежны при нормальной организации процесса производства, например, естественное испарение жидкости, потеря части древесины при распиливании.

Сверхнормативные затраты возникают из-за неправильной организации производственного процесса.

Расчет нормативных и сверхнормативных расходов предполагает разные подходы, т. к. первые должны включаться в себестоимость изделия, а вторые в нее не включаются, их списывают на затраты по соответствующему процессу и фиксируют как сверхнормативные. Они рассчитываются как затраты периода и записываются в счет прибылей и убытков в конце производственного процесса.

Пример.

А. В процессе производства было использовано 1 200 кг материалов по цене 1 руб./кг, т. е. общей стоимостью 1 200 руб. Нормативные потери (объективно возникающие в процессе производства) составили 200 кг. (Они включены в расход материалов, т. е. без них было бы израсходовано 1 000 кг). Планируется выпустить 1 000 кг готовой продукции. Расчет себестоимости единицы продукции базируется на запланированном объеме выпуска продукции: себестоимость составит 1 200 руб. по материалам / 1 000 кг готовой продукции = 1,2 руб./ед. Если бы не было нормативных потерь, себестоимость единицы продукции была бы равна 1 000 руб. (1200 – 200) / 1000 шт. готовой продукции = 1,00 руб./кг. Полученная величина себестоимости единицы продукции может быть использована для оценки запасов готовой продукции и для принятия управленческих решений.

Б. Как и в предыдущем пункте в процессе производства использовали 1 200 кг материалов по цене 1 руб./кг, т. е. на общую сумму в 1 200 руб. Исходя из опыта прошлых лет ожидали нормативные потери в размере 1/6 начального количества, однако фактически готовой продукции получили 900 кг. Таким образом, при нормативных потерях в 200 кг по факту получили 300 кг (считаем, что из килограмма материалов получаем килограмм готовой продукции). Дополнительные потери в 100 кг являются сверхнормативными. Себестоимость одного килограмма готовой продукции будет равна отношению себестоимости производства и ожидаемого выпуска готовой продукции: 1 200/1 000 = 1,2 руб./кг, т. е. независимо от того, сколько было выпущено готовой продукции, себестоимость рассчитывается на основе плановых данных. Совокупные затраты могут быть представлены следующим образом.

Таким образом, себестоимость запаса изделий не будет включать в себя сверхнормативных затрат.

Помимо нормативных и сверхнормативных затрат выделяют сверхнормативный доход или доход от продажи бракованных изделий. В случае продажи изделий с браком (по цене ниже качественных изделий) доход от этой операции кредитуется со счетом себестоимости по процессу, в ходе которого был изготовлен брак.

Пример. На обработку в цех доставлено 1 200 ед. продукции общей стоимостью 1 200 руб. Получено на выходе из цеха только 1 000 ед. продукции. Нормативные потери составляют 1/6 первоначального количества, а бракованная единица может быть продана по цене 50 копеек. Тогда себестоимость составит 1 100 руб. Расчет имеет следующий вид:

Затраты на вводимые ресурсы 1200/1000=1,2 руб./ед.

Нормативные потери = (1/6)*1200=200 ед., которые можно продать по цене 0,5 руб./ед., тогда их стоимость составит 200*0,5=100 руб. Часть из нормативных затрат будет «закрыта» продажами бракованной продукции, и на себестоимость в следующий процесс (цех) будут списываться не 1200 руб., а 1200 – 100=1100 руб. Данная операция возможна, поскольку она возникла по отношению к запланированным потерям (нормативным).

Выпуск продукции на следующий этап составит

- себестоимость единицы продукции 1100/1000=1,1 руб./ед.;

- совокупный выпуск продукции для следующего этапа 1000*1,1=1100 руб.

Баланс при этом сохранен.

Возможна ситуация, когда, как говорилось выше, возникают сверхнормативные потери. Доход от продажи сверхнормативного брака должен вычитаться из стоимости сверхнормативных потерь.

Пример. В обработку в цех доставлено 1 200 ед. продукции общей стоимостью 1 200 руб. Получено из цеха 900 ед. Нормативные потери составляют 1/6 первоначального количества. Любая бракованная единица может быть продана по цене 0,5 руб./ед. Поскольку исчисляется себестоимость запланированной продукции, цену брака при определении себестоимости единицы продукции вычитают. Разность сверхнормативных потерь стоимости проданного брака (100 ед. продукции) представляет собой незапланированный доход, который нельзя использовать для снижения себестоимости единицы продукции после завершения процесса. Этот доход будет вычитаться из стоимости сверхнормативного брака. Себестоимость по процессу тогда будет равна (показатели рассчитаны в предыдущем примере, и теперь можно ими воспользоваться)

- затраты на вводимые ресурсы 1200 шт. * 1 руб./шт. = 1200 руб.;

- нормативные потери составили 200 шт. по цене 0,5 руб./шт. = 100 руб.;

- сверхнормативные потери составили 100 шт. по цене 1,1 руб./шт. (берем цену основного производства, т. к. это потери, не внесенные в план, а более всего связанные с нарушением производственного процесса, и пока мы их не рассматриваем как доходы) = 110 руб.;

- выпуск продукции, переданный на следующий процесс 900 шт. * 1,1 руб./шт. (цену взяли из предыдущего расчета по нормативным потерям) = 990 руб.

Баланс сохранен.

Учет сверхнормативных потерь будет выглядеть следующим образом.

Чистая себестоимость по процессу составляет 1050 руб.:

- передано на следующий процесс 900 шт. * 1,1 руб./шт. = 990 руб.;

- сверхнормативные потери 60 руб. (т. к. всего было 110 руб., но часть смогли продать).

Как говорили выше, сверхнормативные потери мы учитываем в рамках производства, они увеличивают затратную часть.

Если фактические потери меньше, чем было заложено в план, формируется сверхнормативный доход. Его величина рассчитывается так же, как стоимость сверхнормативных потерь и вычитается из себестоимости. Суммарный доход вносится на счет прибылей и убытков.

Пример. В цех доставлено 1200 ед. общей стоимостью 1200 руб. Нормативные потери 1/6 первоначального количества. Фактический выход продукции в следующий процесс 1100 ед. Поскольку вышло продукции на 100 ед. больше, чем планировалось, появился сверхнормативный доход. При себестоимости в 1,2 руб./ед. (1200/1000), затраты на вводимые ресурсы составят

- готовая продукция, переданная на следующий этап 1320 руб. (1100 ед. по цене 1,2 руб./ед.);

- сверхнормативный доход (вычитается, т. к. он должен быть учтен по другому счету) 100 ед. по цене 1,2 руб./ед. = 120 руб.

ИТОГО 1200 руб.

В журнале операций должны быть сделаны следующие записи

Из расчетов видно, что на следующий этап передано 1100 ед. продукции с себестоимостью, равной себестоимости при запланированном выходе продукции. Доход относится на кредит счета сверхнормативных доходов и в конце периода относится на кредит счета прибылей и убытков. Соответственно, от появления сверхнормативного дохода оценка запасов продукции не занижается.

Если бракованные единицы продукции проданы и был получен сверхнормативный доход, его вычитают из величины стоимости возможной реализации единиц, которые не были забракованы и проданы.

Пример. Доставлено в цех 1200 ед. продукции общей стоимостью 1200 руб. Выход составил 1100 ед. при нормативных потерях в 1/6 первоначального количества. Единица бракованной продукции может быть продана по цене 0,5 руб./шт. Себестоимость составит: себестоимость выпуска без стоимости брака (нормативного) / ожидаемый выход продукции = 1100/1000 = 1,1 руб./ед.

Записи на счетах будут выглядеть следующим образом:

- производство

- сверхнормативного дохода

Чистая себестоимость составит 1 150 руб. (1 200 руб. – 100 ед. * 50 копеек).