Учет незавершенного производства

До этого этапа в анализе не учитывались суммы незавершенного производства. Однако, т. к. существуют запасы незавершенного производства на начало и конец периода, калькуляция себестоимости единицы изделия требует учета этой суммы.

Для оценки запасов незавершенного производства необходимо перевести единицы, которые находятся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий (называют «эквивалентный выпуск»).

Для этого необходимо установить процент завершенности производимых работ и умножить эту величину на число единиц, которые находятся в процессе обработки на конец периода.

Пример. Полностью закончено производство 8000 шт. товара, а 2000 шт. являются полуфабрикатами. Если они (полуфабрикат) готовы на 50%, тогда можно выразить это в виде эквивалентного выпуска 100 шт. товара, и тогда эквивалентный выпуск будет равен 9000 шт. После этого себестоимость единицы товара рассчитывается как обычно. Если общая себестоимость за отчетный период 18 000 руб., то себестоимость единицы будет равна 2 руб./шт. Себестоимость будет распределяться следующим образом:

- изделия, законченные обработкой. 8000 шт. * 2 руб./шт. = 16 000 руб.;

- изделия из незавершенного производства 1000 шт.*2 руб./ шт .= 2 000 руб.;

- ИТОГО 18 000 руб.

Применение эквивалентных единиц имеет недостаток – не все единицы, себестоимость которых составляет себестоимость выпуска, могут быть доведены до одной и той же степени завершенности. Так, материалы могут быть использованы с самого начала производственного цикла, и их стоимость будет полностью перенесена на продукт, а трудозатраты и производственные накладные расходы будут нарастать в ходе процесса. В таких случаях необходимо составить калькуляции производственных затрат по каждому компоненту себестоимости. Ее иногда называют стоимость обработки.

Пример. Имеется информация о производстве.

Затраты на материалы производятся в начале процесса, а стоимость обработки добавляется равномерно в ходе процесса. Степень готовности незавершенного производства оценивается в 50%. Требуется рассчитать себестоимость выпуска, переводимого на процесс В, и себестоимость незавершенного производства на конец периода. Расчет представлен в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

Себестоимость незавершенного производства составит

В ходе производства выходной продукт одного процесса становится входным продуктом следующего, на котором он подвергается дальнейшим преобразованиям и могут потребоваться дополнительные материалы. Себестоимость, которая «переходит» на продукт предыдущего процесса, называют себестоимостью предыдущего процесса и рассматривают как самостоятельный элемент себестоимости.

Пример. Имеются данные о некотором процессе В.

Величина себестоимости материалов вводится в конце процесса, а стоимость обработки равномерно добавляется в ходе процесса. Согласно расчетам степень готовности продукции 50%. Требуется определить себестоимость законченных обработкой единиц и незавершенного производства. Расчет представлен в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

Здесь себестоимость предыдущего процесса рассматривается как отдельный элемент себестоимости процесса В. После первого процесса материалы могут использоваться на различных стадиях производства (чтобы не вводить двойным счетом затраты на материалы, возникающие по незавершенному производству). В процессе В материалы не используются вплоть до его окончания, затраты на материалы не влияют на стоимость незавершенного производства, значит незавершенное производство на конец периода в эквивалентных единицах по затратам на материалы равно нулю.

Обычно затраты на материалы производятся на одной стадии процесса и не распределяются равномерно в течение всего процесса. Если незавершенное производство прошло тот этап, на котором добавляются материалы, тогда затраты на материалы произведены на 100%. Если этот этап не пройден, тогда эквивалентный выпуск с точки зрения затрат на материалы принимается равным нулю..

При определении запасов незавершенного производства делается допущение относительно распределения его начального запаса на текущий учетный период для калькуляции себестоимости единицы продукции на этот период. Существуют два альтернативных подхода:

1) предполагается, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство в текущий период и больше не будет рассматриваться раздельно (это метод взвешенной средней);

2) предполагается, что незавершенное производство на начало периода – это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца (это метод FIFO).

Сравнение этих подходов проведем на примере.

Пример. Компания осуществляет два процесса. Материалы закладываются в начале процесса Х. Дополнительные материалы закладываются в ходе процесса У, когда процесс закончен на 70%. Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса Х на процесс У, а с процесса У – на склад готовой продукции.

Данные за период по производству следующие.

На первом этапе рассчитываем число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода.

Далее можно проводить расчеты.