Тема 2. Учет денежных средств

Основные нормативные документы:

1. Закон РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ. Гражданский кодекс РФ. Часть первая.

2. Закон РФ от 26 ноября 1996 г. № 14-ФЗ. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая.

3. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (в ред. от 17.07.2009 г.)

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34Н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н.

6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/06. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154 н.

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99. Бухгалтерская отчетность организации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 34н.

8. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Утверждено Постановлением Центрального Банка России от 12.04.2001 г. №2-П.

9. Указание Банка России от 11марта 2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

10. О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Положение Центрального Банка России от 5.01.98г. № 14-П.

11. Указание Центрального банка РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (в ред. от 28.04.2008 г.)

12. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

1. Бухгалтерский учет кассовых операций

Касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предназначена касса, оборудованная таким образом, чтобы обеспечить сохранность находящихся в ней наличных денежных средств и других ценностей. Помещение кассы изолированное. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, а учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей организации в опечатанных пакетах или шкатулках.

Ведет кассовые операции кассир, который назначен на работу приказом руководителя организации. При принятии его на работу кассир под расписку ознакамливается с Порядком ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории РФ, после чего с этим работником заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником.

Кассир несет полную ответственность за сохранность денежных средств и других принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе предприятие представляет в обслуживающий его банк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе. ПоложениемБанка России от 12.10.2011 № 373-П разрешенонакопление денежных средств сверх установленного лимита в дни выплаты заработной платы в течение 5 рабочих дней,а также дополнительно в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

Юридические лица и ИП должны самостоятельно определитьпорядок хранения наличных денежных средств и обеспечить сохранность наличных денег при ведении кассовых операций, хранение, транспортировку, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег. Без ограничения норм могут расходоваться наличные деньги из выручки на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот.

Расчет через кассу между юридическими лицами ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами равен 100 тысячам рублей по одному платежу.

Платежи одного юридического лица в адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора (контракта) в размере до 100 тысяч рублей рассматриваются как ценный суммарный платеж. Расчеты свыше 100 тысяч рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

С 01.06.2014 года вступил в действие Указание Банка России от 11марта 2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Кассовые операции оформляются типовыми межотраслевыми формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

Прием наличные денег производится кассой организации по приходным кассовым ордерам (форма № КО – 1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным руководителем организации. Приходный кассовый ордер заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО – 3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Прием денег подтверждается выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица на это уполномоченного, и кассира. Квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Для получения наличных денежных средств со счетов организации в учреждении банков обслуживающие банки выдают организациям чековые книжки установленной формы. Получение наличных денег оформляется чеком, который подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Полученные в учреждениях банков наличные деньги должны быть оприходованы в кассу организации в день их получения. На полученную в банке сумму оформляется приходный кассовый ордер.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО – 2) или другим надлежаще оформленным документам (расчетно-платежным и платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.п.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или лицом, на это уполномоченным.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. При выдаче заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Выдача денег производится только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег пишется фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». При получении денег по доверенности получатель ставит свою подпись. Доверенность остается в кассовых документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить отметку: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать подпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №____».

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача по отчет наличных денег из кассы производится на основании заявления подотчетного лица на выдачу денег с указанием необходимой суммы и целей предстоящих расходов с разрешительной надписью руководителя организации. Выдача денег по отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Все поступления и выдачи наличных денег организации учитываются в кассовой книге. Операция ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту – выплата денежных средств из кассы. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия.

Приведем пример корреспонденции счетов по счету 50 «Касса».

Оприходованы наличные деньги, полученные с расчетного счета по чеку:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Оплата продукции, работ или услуг произведена наличными деньгами:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Подотчетным лицом сдан остаток неиспользованной подотчетной суммы:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сданы наличные деньги на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Приобретенные активы оплачены наличными деньгами:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса».

Выплачена заработная плата работникам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Выданы подотчетные суммы:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса».

Выданы займы работникам:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 50 «Касса».

При журнально – ордерной форме учета данные операции записывают по кредиту в журнале-ордере № 1, а обороты – по дебету в других журналах-ордерах и в ведомости № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

2. Учет денежных документов

В кассе предприятия помимо денежной наличности хранятся денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др.). Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов предназначен активный счет 50-3 «Денежные документы».

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Учет денежных документов ведется в книге по движению денежных документов, которая является регистром аналитического учета. Поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

Записи по кредиту счета 50-3 «Денежные документы» учитываются при журнально – ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а по дебету счета в других журналах-ордерах. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Приобретены за наличные почтовые марки, конверты, марки госпошлины, путевки:

Дебет 50-3 «Денежные документы»

Кредит 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Оприходованы денежные документы, приобретенные за безналичный расчет:

Дебет 50-3 «Денежные документы»

Кредит 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Списаны использованные марки госпошлины, почтовые марки, конверты, трудовые книжки:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 50-3 «Денежные документы».

3.Бухгалтерский учет операций по расчетному счету

Большая часть расчетов между организациями осуществляется безразличным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Для хранения средств клиентов и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций открываются расчетные, текущие и другие счета. Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках.

Для оформления открытия расчетного и текущих счетов представляются следующие документы:

а) заявление об открытии счета;

б) копия устава организации, зарегистрированной в установленном действующим законодательством порядке;

в) карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписи денежных документов, и отписками печати;

г) справки о регистрации в органах Пенсионного и других фондов;

д) справка налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика.

После проверки указанных документов открытому счету присваивается номер, указываемый на всех документах, связанных с движением средств, а также заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. В данном договоре, как правило, оговариваются: стоимость открытия расчетного счета, услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, наличного обращения, а также проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

Учет средств клиентов банка ведется на бланках лицевого счета в двух экземплярах. Первый экземпляр лицевого счета является внутренним документом банка. Второй экземпляр лицевого счета служит выпиской и предназначается для выдачи клиенту. Он заверяется подписью исполнителя и скрепляется печатью банка, к выпискам прилагаются копии документов, на основании которых совершены записи по лицевым счетам. Банк выдает клиентам выписки из их счетов в установленные по согласованию с ними сроки.

По окончании года клиенту направляется извещение об остатке средств по счету на 1 января с просьбой подтвердить указанный остаток.

Прием от клиентов наличных денег для зачисления на счет производится по объявлению на взнос наличными состоящему из объявлений, квитанции и ордера. В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Для снятия с расчетного счета предприятия наличных денег в банк представляется денежный чек. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются строго по целевому назначению.

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Допускается использование платежных поручений и платежных требований-поручений. Платежные поручения представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, финансового органа или другой организации. Платежные требования-поручения содержат требование поставщика покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежащей руководителю организации, а второй – главному бухгалтеру.

Учет движения средств на расчетном счете осуществляется счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – их списание с расчетного счета.

Сданы наличные деньги на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Зачислены на расчетный счет денежные средства сданные через инкассаторов:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 57 «Переводы в пути».

Покупателями и заказчиками произведена оплата отгруженной продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Произведена оплата приобретенной продукции, принятых работ и оказанных услуг:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета».

С расчетного счета произведены перечисления налогов в бюджет и внебюджетные фонды»:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» или наоборот.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся при журнально – ордерной форме учета в журнал-ордер № 2. При этом в ведомости № 2 отражается их поступление, в журнале-ордере № 2 – выбытие. Таким образом, исчисляют конечный остаток на счете на определенную дату. Он должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату.

Обязательным условием заполнения журнала-ордера является использование одной строки для каждой банковской выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк в журнале-ордере равно количеству полученных за месяц выписок из банка.

4. Учет операций по валютному счету

При разрешении организации совершать валютные операции ей в банке открывают валютный счет на каждый вид валюты. Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

По валютным счетам могут осуществляться следующие валютные операции:

1) переход права собственности и иных прав на валютные ценности;

2) платежи в иностранной валюте;

3) операции с платежными документами в иностранной валюте;

4) ввод и пересылка в РФ, а также вывод и пересылка из РФ валютных ценностей;

5) международные денежные переводы.

Операции по наличию и движению валюты отражаются в учете, как по традиционному, так и по текущему валютному счету одновременно в рублях и иностранной валюте.

Зачисление средств на валютный счет может быть в виде поступления выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг по экспортным операциям, а также в виде приобретения валюты.

Снятие средств с валютного счета допускается для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям; в связи с выводом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов; в случае продажи средств на валютной бирже; для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию; на командировочные расходы.

Все операции по валютному счету предприятия регистрируются на основании копий выписок банка, информация которых отражается на активном счете 52 «Валютный счет». В текущем учете к данному счету открывают следующие субсчета:

- 52-1 «Транзитный валютный счет»;

- 52-2 «Текущий валютный счет»;

- 52-3 «Валютные счета за рубежом».

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/06) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» записи на счете 52 «Валютный счет» ведутся в рублях в сумме, исчисляемой путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на указанный счет организации.

На субсчете 52-1 «Транзитный валютный счет» отражаются все суммы, поступившие в полном объеме в иностранной валюте на счет организации-резидента.

На субсчете 52-2 «Текущий валютный счет» учитываются суммы в иностранной валюте, поступившие с транзитного валютного счета после продажи экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. Средства, находящиеся на данном субсчете, могут быть использованы их владельцем на любые цели, не противоречащие действующему законодательству.

На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражаются средства в иностранной валюте, открытие которых осуществлено в иностранных банках на основании разрешения ЦБ РФ.

При продаже валюты доходы и расходы по данной операции относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом при продаже валюты является положительная курсовая разница, а расходом – отрицательная курсовая разница и комиссионное вознаграждение банку.

В таблице 2 приведен пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по обязательной продаже валюты.

Таблица 2 – Журнал регистрации хозяйственных операций

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся в журнал-ордер № 2/1 и ведомость № 2/1. При этом в ведомости № 2/1 отражается их поступление, в журнале-ордере № 2/1 – выбытие. Сопоставляя дебетовый и кредитовый оборот за отчетный период, исчисляют конечный остаток на счете на определенную дату, который должны совпадать с суммой средств, отраженной в банковской выписке на эту дату.

5.Бухгалтерский учет операций на прочих счетах в банках

Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В платежном обороте для осуществления расчетов в безналичном порядке также применяются чеки. Владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банку, выдавшему расчетные чеки) уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодателю). Чек очень удобен для расчетов в тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар, а поставщик не хочет передать товар до получения гарантий платежа.

6

7 1 2 4

		Депозит		Расчетный счет

9

3

где 1 – заявление на получение чековой книжки;

2 – платежное поручение для депонирования средств;

3 – депонирование средств;

4 – выдача чековой книжки;

5 – отгрузка ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг);

6 – выдача чека;

7 – реестр чеков для оплаты;

8 – требование на оплату;

9 – перечисление средств.

Рисунок 1 - Расчеты чеками

Рассчитываясь чеками, поставщик может обезопасить себя от сомнений по срокам расчета с покупателем и ускорить оплату. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:

1) средства, депонированные чекодателями на отдельном счете;

2) средства на соответствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков. В этом случае банк может гарантировать чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка.

Для получения чеков организация представляет в банк заявление в одном экземпляре (в двух экземплярах для получения чеков, оплата которых гарантирована банком) за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия, и с оттиском его печати. В заявлении и талоне к нему предприятиями указываются номер счета, с которого будут оплачиваться чеки. Вместе с заявлением о выдаче чеков представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном счете чекодателя.

Банки перед выдачей чеков своим клиентам заполняют чеки, указав в них:

1) наименование головного банка и его местонахождение;

2) условный номер банка, номер лицевого счета чекодателя;

3) наименование чекодателя – юридического лица;

4) номер его счета;

5) предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.

Сумма лимита чека указывается цифрами и прописью, заверяется печатью и подписями должностных лиц банка.

Вместе с чеками банк выдает клиенту идентификационную (чековую) карточку. Чековая карточка выдается в одном экземпляре вместе с чеками независимо от их количества и идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива (рисунок 2).

5 3 1

6 2

где 1 – заявление на аккредитив;

2 – депонирование средств;

3 – извещение об аккредитиве;

4 – отгрузка ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг);

5 – документы об отгрузке;

6 – зачисление средств.

Рисунок 2 - Аккредитивная форма расчетов

Могут открываться следующие виды аккредитивов:

1) покрытие (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

2) отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором).

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Поэтому аккредитив является именным.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком.

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку-эмитенту заявление на бланке, в котором указывается номер договора, по которому открывается аккредитив, срок действия аккредитива, наименование поставщика, наименование банка, исполняющего аккредитив, место исполнения аккредитива, наименование документов, на основании которых производится выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления, вид аккредитива, для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказания услуг), сумма аккредитива, способ реализации аккредитива.

Для получения средств по аккредитиву поставщика, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающий банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, представляются поставщиком в банк до истечения срока аккредитива и подтверждают выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий выплаты по аккредитиву не производятся.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится либо по истечении срока аккредитива, либо по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока. Банку-эмитенту выплачивается уведомление исполняющим банком. Неиспользованная сумма перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства. По заявлению покупателя об отзыве аккредитив полностью или частично закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. Депонирование средств гарантирует поставщику своевременный платеж за отгруженные ТМЦ и оказанные услуги.

Аккредитивная форма расчетов может применяться в качестве санкции к неаккуратному плательщику за задержку платежа. Эта форма наиболее удобна для поставщика, так как гарантирует своевременный платеж.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен активный счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета и др.

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу.

Открыт аккредитив, депонированы средства для чековых расчетных книжек:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Отражена передача чека поставщику продукции:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

Оплачены расходы или задолженность поставщикам с помощью аккредитива:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Неиспользованная сумма аккредитива направлена на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Операции по учету движения денежных средств на специальных счетах в банках отражаются в журнале-ордере № 3.

7. Бухгалтерский учет переводов в пути

Многие организации, особенно организации торговли, не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости.

В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. Период времени с момента передачи денежных средств инкассатору они будут учитываться как переводы в пути.

Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, то есть внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути».

В связи с ужесточением со стороны Центрального Банка России контроля за валютными операциями к счету 57 «Переводы в пути» могут быть открыты субсчета:

57-1 «Денежные средства в пути»;

57-2 «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»;

57-3 «Иностранная валюта, перечисленная банку для продажи»;

57-4 «Иностранная валюты, депонированная банком для приобретения валюты».

Банком России предусмотрено, что если клиент после 7 дней не использовал купленную валюту, то она депонируется на отдельном счете и продается на внутреннем рынке в течение 3 дней.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Операции по движению переводов в пути отражаются по кредиту счета 57 «Переводы в пути» в журнале-ордере № 3.

Сдана выручка инкассатору:

Дебет 57-1 «Денежные средства в пути»

Кредит 50 «Касса».

Зачислена выручка на расчетный счет, ранее сданная через инкассаторов:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 57-1 «Денежные средства в пути».