Концепции подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО

Финансовая отчетность - важнейшая часть информационной системы, формируемой в рамках предприятия.

Финансовая отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия.

Финансовая отчетность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия.

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового положения предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно–предпринимательской деятельности перед собственниками, работниками, коммерческими партнерами и другими контрагентами.

Финансовое положение предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом положении.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. Она служит источником информации для анализа, прогнозирования, контроля и управления деятельностью предприятий всех форм собственности и организационно-правового статуса.

Финансовая отчетность является связующим звеном между субъектом и его внешней средой, включая собственников, кредиторов, налоговые органы, поставщиков и покупателей. При этом информация, представленная в финансовой отчетности, удовлетворяя интересы внешних пользователей, не наносит вреда коммерческой тайне и конкурентоспособности субъекта.

Один из острых вопросов, возникающих у бухгалтеров при составлении финансовой отчетности (ФО): в какой форме составлять ФО? Формы финансовой отчетности утверждены нормативными актами.

Содержание и периодичность составления финансовой отчетности компании регламентируют:

- Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-ІІІ;

- МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

- Постановление Правительства Республики Казахстана от 14 октября 2011 года № 1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета»*. Настоящее постановление вводится в действие по истечении 10 календарных дней после первого официального опубликования (газета «Казахстанская правда» от 8 февраля 2012 года № 41 (26860).

- Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года № 422 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)».

Существуют определенные требования к составлению и представлению финансовой отчетности.

Перечень и формы годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций) утверждаются уполномоченным органом в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Субъекты, для которых формы финансовой отчетности не утверждены уполномоченным органом, разрабатывают их самостоятельно либо применяют утвержденные формы годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса.

При разработке субъектами форм финансовой отчетности самостоятельно, соблюдаются требования стандартов финансовой отчетности, в соответствии с которыми осуществляется составление финансовой отчетности» (Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года № 422 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)»).

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Глава 2, статья 4:

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей, значимой и достоверной информацией, для принятия ими экономических решений.

По МСФО 1: Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

(a) активы;

(b) обязательства;

(c) капитал;

(d) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(e) взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников; и

(f) движение денежных средств.

Финансовая отчетность должна содержать информацию полезную для:

а) принятия инвестиционных решений и решения по предоставлению кредитов;

б) оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами;

в) оценки будущих денежных потоков субъектов;

г) оценки работы руководящих органов.

Основными показателями, которые интересуют внешних пользователей, являются:

1. структура активов и пассивов субъекта

2. ликвидность активов

3. соотношение собственного и заемного капитала

4. скорость оборачиваемости активов

5. рентабельность всех активов и реализованной продукции

6. чистый доход остающийся в распоряжении собственника

7. доля выплаченных дивидендов.

Данные финансовой отчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, широкой общественности.

Разные пользователи информации финансовой отчетности имеют и разные интересы к субъекту, а именно:

а) инвесторам необходима информация о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени рискованности сделанных инвестиций, должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах субъекта; будет ли способно предприятие удовлетворять их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов.

б) поставщикам- информация платежеспособности предприятия для погашения причитающийся им кредиторской задолженности.

в) покупатели заинтересованы в том, насколько долго субъект сможет продолжать свою деятельность, чем больше зависимость покупателя от предприятия, тем больше он заинтересован в его финансовой стабильности.

г) работники заинтересованы в стабильности и рентабельности деятельности субъекта для оценки своих перспектив занятости, перспектив обеспечения заработной платой, пенсий и др.

д) правительство заинтересовано в информации необходимой для разработки экономической политики в отношении субъектов, определять политику налогообложения, а также для сбора статистических данных.

Таким образом, финансовая отчетность представляет информацию о прошлых событиях для оказания помощи пользователям в прогнозировании и принятии решений относительно будущего финансового состояния и движения ресурсов компании.

Только на базе тщательного и глубокого анализа можно объективно оценить деятельность предприятия, разработать конкретные предложения для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышению его деловой активности.