Учет доходов и расходов от основной и неосновной деятельности

МСБУ 18: Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

• компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

• компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

• сумма выручки может быть надежно оценена;

• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; и

• понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Одним из основных условий признания доходов от продажи товаров является передача продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений от права собственности на товары, отсутствие возможности осуществлять контроль над товарами. Если продавец сохраняет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.

Своевременность и достоверность являются двумя первостепенными качественными характеристиками бухгалтерской информации.

При определении передачи покупателю значительных рисков, связанных с правом собственности, необходимо рассмотреть:

1. закончена ли операция;

2. сохраняет ли продавец за собой любой контроль над переданными товарами в той степени, которая, как правило, ассоциируется с правом собственности.

Возможны следующие моменты признания доходов:

1. Доход, признанный при передаче (момент продажи).

2. Доход, признанный после передачи.

3. Доход, признанный до передачи.

МСБУ 18 определяет условия признания и оценки доходов, а также раскрытия в финансовой отчетности важных аспектов признания дохода.

Под обычной деятельностью понимается основная и не основная деятельность. Доход, полученный от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.

Доход может быть получен в результате:

- реализации запасов (готовой продукции, товаров);

- оказания услуг;

- передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Доход от реализации товаров и оказания услуг определяется по стоимости реализации, предусмотренной в договоре между субъектами.

Стоимость реализации - сумма, на которую обменивается актив или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами, которая устанавливается двумя сторонами. При этом, сумма дохода, вытекающая из сделок измеряется по стоимости, полученной или подлежащей получению с учетом суммы скидок с цены или продаж, согласованных в договоре. Если поступление денежных средств от реализации товаров и оказания услуг будет отсрочен или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих к получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой компенсации признается как доход в виде процентов.

Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении условий:

- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности - это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом - это означает, что оказывающая услуги сторона уверена в том, что клиент выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги.

Кроме того, существенными моментами признания доходов от реализации товаров является:

- передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке;

- оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности;

- при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается при соблюдении таких условий, как:

- стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

- расходы, понесенные при проведении сделки и расходы необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

В зависимости от характера сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих способов:

- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату к общим расходам по сделке;

- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

- анализ выполненных работ по времени и качеству.

Доходы в виде процентов, роялти и дивидендов признаются при соблюдении таких условий, как:

- процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива;

- роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

- дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

Доход от реализации товаров и оказания услуг не признается:

- на основе промежуточных выплат и авансов, полученных от покупателя и заказчика;

- когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены.

В пояснительной записке финансовой отчетности субъект должен раскрывать:

- учетную политику, принятую для признания доходов по видам деятельности;

- сумму каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход.

Расходы подразделяются:

- расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполненных работ, услуг);

- расходы периода, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

К расходам периода относятся:

- расходы по реализации товаров (работ, услуг);

- административные расходы;

- расходы по финансированию.

В отличие от затрат на производство продукции, работ и услуг, расходы периода не зависят в целом от изменения объема производства т.е. являются условно-постоянными. Субъект может нести расходы периода даже в том случае, если в отчетном периоде не производил продукцию (работы, услуги) или не продал ничего.

Расходы периода - это показатели отчета о прибылях и убытках. Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды в составе остатков нереализованных товаров (работ, услуг).

Расходы по реализации товаров (работ, услуг) расходы отражаются либо:

· в момент их начисления, независимо от времени оплаты;

· в момент их фактической оплаты.

При этом расходы, непосредственно относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), следует признавать как расходы в течение того отчетного периода, в котором признаются доходы, относящиеся к продаже.

Расходы, связанные с управлением производственно-хозяйственной деятельностью и с обслуживанием предприятия в целом, являются общими и административными. Учет этих расходов ведется на счете 7210 "Административные расходы".

В дебете данного счета в течение отчетного периода формируется сумма расходов по содержанию административного персонала, по управлению и обслуживанию предприятия, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В конце отчетного периода общая сумма общих и административных расходов списывается на уменьшение итогового дохода. После этого счет 7210 "Административные расходы" закрывается.

Аналитический учет общих и административных расходов ведут в разрезе, утвержденной учетной политикой предприятия номенклатуры статей.