Применение нормативного метода с помощью счетов бухгалтерского учета.

1. Фактические величины переменных затрат в течение отчетного периода списываются непосредственно с кредита счетов учета ресурсов на дебет счета 20
2. В течение отчетного периода выпуск готовой продукции отражается в оценке по нормативной себестоимости – Д43 К40
3. Отражается выручка от продажи продукции в течение отчетного периода Д62 К90
4. Списывается нормативная себестоимость реализованной продукции Д90 К43.
5. По окончании отчетного периода собранные на счетах 25 и 26 затраты распределяются между объектами учета затрат и списываются на счет 20 , в результате чего по Д этого счета формируется сумма фактических затрат на производство.
6. Фактическая себестоимость выпуска готовой продукции отражается по Д 40 К20
7. На счете 40 осуществляется сопоставление фактической себестоимости готовой продукции, отраженной по Д данного счета и ее нормативной себестоимости, отраженной по К. Выявленное отклонение фактической себестоимости от нормативной списывается на счета 90 (перерасход – дополнительной проводкой Д90 К40, экономия – путем сторнирования).
8. На счете 90 выявляется результат от реализации продукции, который списывается на счет 99 (Д90 К99 –прибыль, Д99 К90 –убыток).

Применение счета 40 при наличии на предприятии нормативной себестоимости является элементом его учетной политики, т.е. носит рекомендательный характер.

Система «Стандарт –кост»

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производства) нормирование затрат по статьям расходов;

-основные материалы;

-оплата труда основных рабочих;

-производственные накладные расходы (вспомогательные материалы, зарплата вспомогательных рабочих, амортизация);

-коммерческие расходы.

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов. Отклонения между действительными и предлагаемыми затратами возникающие в каждый отчетный период в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематически система учета стандарт-кост выглядит следующим образом:

1. Выручка от продажи продукции.
2. Стандартная себестоимость продукции
3. Валовая прибыль
4. Отклонения от стандартов
5. Фактическая прибыль

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве и принимать меры для их предотвращения в будущем. В зарубежной практике стандарт-кост не регламентирован нормативными актами, в связи с чем, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»

Лекция 5

Основы планирования

Планирование представляет собой постановку целей деятельности в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период. В зависимости от периодов планирования (период планирования – временной промежуток, на который составляются м в течение которого реализуются планы) различают :

-оперативное планирование –на период до 1 года;

-тактическое планирование –на период 1-3года;

-стратегическое планирование –на период свыше 3лет.

Внедрение на предприятии системы планирования призвано решить следующие задачи:

-повышение эффективности использования ресурсов предприятия;

- обеспечение координации деятельности и обеспечение взаимосвязи интересов отдельных подразделений и предприятия в целом;

-прогнозирование, анализ оценка различных вариантов хозяйственной деятельности предприятия и повышение обоснованности принимаемых управленческих решений;

-обеспечения финансовой устойчивости и улучшения финансового состояния предприятия.

Для обозначения процесса оперативного планирования в российской управленческой практике используется ряд понятий – «бюджетирование», «финансовое планирование».

Виды бюджетов.

Технология оперативного планирования, т.е. перечень используемых планов(бюджетов) и последовательность их составления следующая:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Операционный бюджет │

│ │

│Бюджет <----------- Бюджет продаж │

│запасов │ │

│продукции \│/ │

│на конец -----------> Бюджет производства Бюджет │

│планируемого ┌──────────┼───────────────> общепроизводственных│

│периода ┌─────────────┘ \│/ (накладных) расходов│

│ │ Бюджет прямых │ │

│ │ │ трудовых затрат │ │

│ │ \│/ │ │ │

│ │ Бюджет \│/ │ │

│ │ прямых --------> Бюджет себестоимости <──────────────┘ │

│ │ материальных произведенной продукции │

│ │ затрат │ │

│ │ \│/ │

│ └────────────────> Бюджет себестоимости │

│ реализованной продукции │

│ │ │

│ \│/ │

│ Бюджет затрат на маркетинг │

│ │ │

│ \│/ │

│ Бюджет коммерческих затрат │

│ │ │

│ \│/ │

│ Бюджет административных затрат │

│ │ │

│ \│/ │

│ План прибылей и убытков │

└───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┘

\│/

┌───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┐

│Финансовый бюджет │

│ │

│Бюджет капитальных -------> Бюджет движения -------> Прогнозируемый │

│вложений денежных средств баланс │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 9

Бюджет реализации (план продаж) показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода.

В плане указывается : наименование продукта, количество, средняя цена, стоимость.

При подготовке плана продаж должны быть учтены две группы факторов – внутренние и внешние.

Внутренние факторы определят ограничения , связанные с самим предприятием. К ним относятся:

-возможность проектирования новых продуктов(предприятие не может разработать продукции, который требуется покупателю);

-уровень технологий. Которыми располагает предприятие(предр. Не имеет необходимого оборудования);

-уповень производственных мощностей

-отсутствие необходимых материалов.

Внешние факторы отражают состояние внешней среды и место предприятия в этой среде:

-эластичность спроса;

-платежеспособность покупателей и динамика ее изменений;

-сложившаяся доля предприятия на рынке

-количество и поведение конкурентов.

При прогнозировании продаж используются фактические данные прошлых лет. Далее на их основе строится прогноз будущих продаж. Для этого используются две группы инструментов:

- математические методы(средних квадратов, трендовый);

-экспертная оценка ( когда прогнозирование ведется на основе опыта и интуиции менеджеров).

План производства определяет виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном периоде.
В план производства включаются: Наименование продукта, НЗП на начало периода, выпуск готовой продукции , НЗП на конец периода.

Для того чтобы при проведении расчетов учесть наличие переходящих запасов, следует воспользоваться балансовым уравнением .

Запасы на начало периода + поступление запасов в течение периода = выбытие запасов в течение периода + запасы на конец периода.

Применительно к плану производства балансовое уравнение примет следующий вид:

Выпуск готовой продукции = кол. Реал. Продук. + запас гот. Продук. На конец периода - запас гот. Прод. На начало периода.

С учетом запасов незавер. Производства определяется количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение периода:

Запуск продукции = выпуск готов. Продукции + НЗП на конец периода – НЗП на начало периода

На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.

Бюджет материальных затратсодержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию

Бюджет входят : Наименование материала, потребность по видам продуктов,(продукт 1,2,3,) Потребность всего, Учетная цена, стоимость.

При расчете потребности в заготовлении мат. Ресурсов должны быть учтены переходящие запасы.

Кол. Заготавливаемы материал. Ресурсов = производствен. Потребность в матер. Ресурсах + запасы мат ресурсов на конец периода – запасы мат. Ресур. На начало периода.

Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде.

План потребности в мощностях отражает необходимый для выполнения плана производства фонд рабочего времени оборудования и затраты , связанные с использованием оборудования в предстоящем периоде.

План производственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана.

Статьями плана общепроизводственных затрат могут быть:

- оплата труда работников, обслуживающих оборудование, механизмы, транспортные средства;

-амортизация производственного оборудования, машин механизмов и тс.;

- ремонт основных средств цехового назначения; внутризаводское перемещение грузов, материалов;

-содержание аппарата управления цеха;

-содержание прочего цехового персонала;

-амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;

-другие статьи затрат общецехового назначения.

Бюджет цеховой себестоимости содержит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном периоде.

План общехозяйственных затрат отражает затраты на содержание в предстоящем бюджетном периоде обеспечивающей инфраструктуры по предприятию в целом .

В него входят:

-заработная плата аппарата управления предприятием;

-командировки и перемещения;

-содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

-амортизация основных средств и их содержание;

-охрана труда;

-подготовка кадров;

-организованный набор рабочей силы;

-налоги и отчисления;

-непроизводственные затраты.

План коммерческих затрат отражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде.

Поскольку часть статей коммерческих затрат может носить прямой характер по отношению к видам продукции ( транспортные расходы, оплата комиссионных), а часть косвенный ( затраты на содержание отдела сбыта, услуги по предоставлению маркетинговой информации) , желательно при составлении плана ком. Затрат разделить на 2 названные группы.

Бюджет доходов и расходов отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде. Доходная часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации. Расходная – на основании бюджета цеховой себестоимости, плана общехозяйственных затрат плана коммерческих затрат..

Бюджет инвестиций отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и направления использования.

В сего состав входят : наименование проекта, направления инвестиций(приобретение оборудования, работы выполняемые собственными силами, услуги сторонних организаций)., всего

Бюджет движения денежных средств отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в результате хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном периоде. (это план расчета движения денежных средств по расчетному счету и кассе).

Бюджет движения денежных средств призван обеспечить сбалансированность поступлений и использования денежных средств. Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным. При подготовке бюджета движения ден. Ср. используется информация из рассмотренных выше бюджетов.

Прогнозный баланс представляет собой планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюджетного периода. Иными словами, прогнозный баланс есть планируемое соотношение активов и пассивов предприятия, которое складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов.

Принято различать основные и вспомогательные планы (бюджеты) рассмотренные выше виды планов относятся к основным. Вспомогательные планы призваны обеспечить составление основных.

Например, для составления «Бюджета движения денежных средств» могут быть подготовлены вспомогательные планы «График поступления денежных средств от реализации» и «График налоговых выплат» .

Совокупность основных планов. Составленных для предприятия в целом, называют генеральным бюджетом.

Среди основных бюджетов выделяют также: операционные планы(бюджеты текущей деятельности) и финансовые планы.

К операционным планам относят:

План (бюджет) продаж

План производства

-Бюджет прямых материальных затрат

-Бюджет прямых затрат на оплату труда

План потребности в мощностях

План общепроизводственных затрат

Бюджет цеховой (производственной) себестоимости

План общехозяйственных затрат

План коммерческих затрат

К финансовым планам относят:

Бюджет доходов и расходов

Бюджет инвестиций(План капитальных затрат)

Бюджет движения денежных средств (План денежных потоков)

Прогнозный баланс (Расчетный баланс)

Выделяют также непрерывные (скользящие планы). Особенность их состоит в том, что по окончании очередного планового периода к плану прибавляется новый . Таким образом, обеспечивается неизменность планового горизонта.

На практике принято выделять статичные и гибкие планы.

Статичный план –это план , составленный для определенного уровня деловой активности.

Понятие гибкий план можно трактовать двояко:

1) гибкий план –это совокупность планов, рассчитанных для нескольких уровней деловой активности . в этом смысле гибкий план –это совокупность статистических планов.

2) Гибкий лан –это план , рассчитанный для фактического уровня деловой активности, но с использованием плановых показателей (например, цен реализации продукции, стоимости приобретаемых ресурсов).В этой трактовке гибкий план используется после окончания отчетного периода для анализа отклонений между фактическими и плановыми показателями.

Планы могут создаваться как для предприятия в целом, так и для отдельных структурных единиц, называемых центами финансовой отчетности (центры ответственности, цеха).

Под центами финансовой отчетности понимаются структурные единицы предприятия:

-для которых формируются планы;

-которые отчитываются за результаты выполнения планов.

Закрепление основных и вспомогательных планов за центрами финансовой отчетности определяется, в первую очередь, статусом центра финансовой отчетности. Под статусом в данном случае понимается совокупность показателей, отражающих характер ответственности структурной единицы. В зависимости от статуса принято выделять:

-центры расходов

-центры доходов

-центры прибыли

-центры инвестиций

Если, например, центр финансовой отчетности имеет статус «центр расходов», потенциально возможными для него будут:

План производства

Бюджет прямых материальных затрат

Бюджет затрат на оплату труда

План потребности в мощностях

План общепроизводственных затрат

Бюджет производственной себестоимости