Доходы, освобождаемые от налогообложения

Исчерпывающий перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, приведен в ст. 217 НК РФ.Данный перечень существенно расширен по сравнению с предыдущим законодательством.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

— государственные пенсии, пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством (кроме пособий по временной нетрудоспособности), включая пособия по уходу за больным ребенком;
— все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

1. возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

2. бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

3. оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия;

4. оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

5. увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

6. гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7. возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

— стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентов Ф, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов служб занятости;
— доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
— суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов (конкретный перечень должностей, на которые избираются кандидаты установлен п. 30 ст.217 НК РФ);
— суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

1. в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) или исполнительной власти и другими органами и фондами, перечень которых регламентируется п. 8 ст. 217 НК РФ;

2. работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

3. в виде гуманитарной, а также благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями;

4. налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального, регионального и местного бюджетов, а также внебюджетных фондов;

5. налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

— суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам или членами их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателя, оставшегося в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, либо за счет средств Фонда социального страхования РФ;
— суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Причем уплата указанных сумм должна осуществляться работодателем за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятий после уплаты налога на доходы организаций (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Следует обратить внимание, что указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае:

1. безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков;

2. выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям);

3. зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков (п. 10 ст. 217 НК РФ);

— доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале (п. 19 ст. 217 НК РФ);
— выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий (п. 31 ст. 217 НК РФ).

НК уточнено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, в числе прочих расходов не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по оплате услуг связи, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Кроме того, налогообложению не подлежат доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

— проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
— установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте (п. 27 ст. 217 НК РФ).

Не подлежат также налогообложению доходы (не превышающие 4000 руб. в год), полученные по каждому из следующих оснований:

— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
— стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
— возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Одной из особенностей действующей системы налогообложения доходов физических лиц заключается в значительном расширении налоговых льгот. Так, помимо достаточно широкого перечня доходов, освобождаемых от налогообложения, налоговым законодательством предусмотрена возможность исключения из налоговой базы отдельных текущих расходов и некоторых видов доходов. Такие вычеты могут производиться как на долговременной основе (стандартные вычеты на работника и его детей), так и иметь периодический или даже одноразовый характер (социальные и имущественные вычеты). Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц применяются при определении налоговой базы только для доходов, облагаемых по ставке 13%.