Современная классификация налогов

1. По способу изъятий и признаку переложимости налоги делят на прямые и косвенные.

Прямые налогивзимаются непосредственно с имущества или дохода налогоплательщика, т. е. денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.
Введение прямых налогов сопряжено с высокими затратами по учету и невысокими расходами по контролю. Чем выше уровень экономического развития страны, тембольше удельный вес в доходах занимают прямые налоги. В высокоразвитых странах доля прямых налогов составляет больше 50 %: Дания – 60 %, Австралия – 56 %.
Прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные налогивзимаются с имущества плательщика (земельный налог, налог на имущество физических лиц и организаций, налог на ценные бумаги). Личные налоги– налоги с действительно полученных плательщиком доходов (налоги на прибыль, на доходы физических лиц).
Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, поэтому их еще называют налогами на потребление. Окончательным плательщиком является потребитель, Их взимание болезненно для плательщиков, но они обеспечивают устойчивость доходов государства, особенно в период инфляции. Их введение вызывает высокие затраты по контролю.
Удельный вес доходов от косвенных налогов высок в странах с умеренным уровнем экономического развития: Греция – 45 %, Португалия – 42 %.
В России в 1999 г. прямые налоги составляли 44 %, косвенные – 56 %.
К косвенным налогамотносятся:

• акцизы,
• государственные фискальные монополии - налоги на товары, производство и реализация которых сосредоточена в государственных структурах.
• таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Примером универсального акциза являетсяНДС. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров, так и по группам товаров.
Одним из признаков различия между прямыми и косвенными налогами является то, что прямые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как косвенными облагаются сделки купли-продажи, вне зависимости от характеристик продавца и покупателя.
Деление налогов на прямые и косвенные во многом носит условный характер. Граница между ними зависит от способа изъятия и от возможности переложения. Так, например, прямой налог на прибыль при условии переложения его в цену товара становится косвенным, а косвенный налог на добавленную стоимость при невозможности включения его в цену товара становится прямым налогом.

2. По назначениювыделяют:

• общие налоги, которые поступают в бюджет государства;
• целевые налоги и взносы, которые обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования).

3. По принадлежности к уровням управления- налоги классифицируются в зависимости от органа, который их устанавливает.

В унитарных, единых государствах, бюджет состоит из центрального и местных бюджетов. Поэтому существуют государственные налоги, поступающие в централизованный бюджет и местные налоги, поступающие в местный бюджет. Это – Франция, Италия, Япония.
В федеративных государствах бюджет состоит из трех звеньев. В США имеется федеральный бюджет, бюджет штатов (членов федерации) и местные бюджеты.
Такое положение характерно и для России, где налоги делятся на:

• федеральные – налоги обязательные к уплате на всей территории России, хотя могут зачисляться в бюджеты различных уровней;
• региональные – налоги, вводимые в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, которые обычно устанавливают конкретные ставки налогов в пределах указанных в Налоговом кодексе и дополнительные льготы;
• местные, которые установлены Налоговым кодексом, но вводятся в действие решением представительных органов местного самоуправления. Они всегда поступают в местные бюджеты. Органы местного самоуправления устанавливают конкретные ставки в пределах установленных Налоговым кодексом и дополнительные льготы.

В последнее время появляются особые межгосударственные налоги.Так, в европейском сообществе (ЕС) действует единый налог на импортную сельхозпродукцию производства третьих стран, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.

4. В зависимости от субъектов,т. е. налогоплательщиков выделяют:

• налоги с физических лиц;
• налоги с организаций;
• общие налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

5. По полноте прав использования налогов(по уровню бюджета, в который зачисляется налог) различают:

• закрепленные налоги, целиком поступающие в конкретный бюджет (НДС – в федеральный бюджет; земельный налог, налог на имущество физических лиц – в местные бюджеты);
• регулирующие – поступающие в различные бюджеты по установленным нормативам (налог на прибыль поступает в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ).

6. По источнику уплаты.

Источником уплаты любого налога является добавленная стоимость или доход налогоплательщика или потребителя его товара. Однако в целяхбухгалтерского и налогового учета налоги распределяют по соответствующим конкретным источникам их уплаты:

• выручка от реализации продукции - налоги, включаемые в цену (НДС, акцизы, таможенные пошлины), а также единый налог, уплачиваемый организациями при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН;
• себестоимость продукции (издержки на производство и реализацию продукции) - ЕСН, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, транспортный налог, лицензионные сборы;
• оплата труда, предпринимательский доход - налог на доходы физических лиц, ЕСН в части, уплачиваемый индивидуальными предпринимателями, единый налог, уплачиваемый индивидуальными предпринимателями при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН;
• финансовые результаты деятельности до налогообложения прибыли -налог на имущество организации, налог на игорный бизнес, единый налог, уплачиваемый организациями при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН;
• валовая налогооблагаемая прибыль - налог на прибыль организации;
• чистая прибыль – штрафы.

Некоторые налоги могут быть уплачены из разных источников (ЕСН, единый налог при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН). Это связано с тем, что их плательщиками выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели, у которых по-разному формируются доходы, а также в силу того, что законодательством о налогах и сборах жестко не регламентируется источник уплаты налогов.

7. По видам налоговых ставок:

• равные (твердые), устанавливаемые в абсолютной сумме, не учитывая доход плательщика (подушевой налог с крестьян);
• пропорциональные, действующие в одинаковом проценте без учета дохода плательщика;
• прогрессивные, возрастающие по мере роста облагаемого дохода;
• регрессивные, уменьшающиеся по мере роста дохода.

8. По способу уплаты –денежные и неденежные налоги.

9. По объекту обложения:

• налоги на имущество - налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества (налог на имущество организаций), и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества (земельный налог, налог, взимаемый со строений, транспортный налог);
• налоги на доходы:

- налоги, взимаемые с совокупного дохода (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц),
- налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. Так, предусматриваются особые условия налогообложения таких доходов, как проценты, дивиденды, доходы от продажи отдельных видов имущества, выигрыши;

• налоги, которыми облагается переход права собственности на имущество (налог на наследство и дарение, пошлины и сборы, при регистрации сделок с имуществом;
• налоги на сделки (НДС, таможенные пошлины, акцизы);

- налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности (лицензионные платежи). Например, сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Рис. 2. Клаcсификация налогов

10. По способу обложения и уплаты:

• кадастровый способ – налогом облагается имущество на основе внешних признаков его предполагаемой средней доходности с фиксированными сроками уплаты (земельный, имущественный, транспортный и др. кадастры). Этот способ трудоемок, оценка объектов неустойчива;
• декларационный – налогоплательщик представляет в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах;
• у источника дохода – момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода, это автоматическое удержание части налогов с физических и юридических лиц (налогообложение доходов по ценным бумагам, НДФЛ);
• в момент расходования доходов – характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара, этот способ наиболее эффективен.

Все налоги можно подразделить на периодические и разовые.
Под периодическими налогами понимаются те налоги, платежи, по которым осуществляются с определенной регулярностью (земельный и транспортный налоги, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, акцизы, НДС и т. д.). По таким налогам обычно устанавливаются налоговый и отчетный периоды.
К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых
связана с событиями, не образующими систему (таможенные пошлины, пошлины, уплачиваемые при регистрации недвижимого имущества, сборы за регистрацию автотранспортных средств и др.).