Элементы налогообложения

Элементы налогообложения – определенные законом принципы, правила, категории и термины, применяемые при установлении и взимании всех видов налогов и отражающие социально-экономическую сущность налогов.
В п. 6 ст. 3 Налогового кодекса говорится, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
В ст. 17 НК говорится, что налог считается установленным, когда определены его плательщики и следующие элементы налогообложения:

• объект налогообложения,
• налоговая база,
• налоговый период,
• налоговая ставка,
• порядок исчисления налога,
• порядок и срок уплаты налога.

В необходимые случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания их использования. Это обязательные (элементы) налогообложения.При установлении сборов, ряд обязательных для налогов элементов может отсутствовать.
Существует и другие элементы налогообложения, - т. н. факультативные:

• порядок возврата налога,
• порядок взыскания недоимок по налогу, пеней и штрафов,
• виды ответственности за налоговые правонарушения.

Все эти элементы приведены в первой части Налогового кодекса.
Объект и предмет налогообложения
Каждый налог имеет свой объект, который четко отражен в законодательстве о налогах и сборах.
Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 Кодекса).
С экономической точки зрения все объекты налогообложения могут быть объединены в следующие группы:

• имущество - недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги;
• доходы - от предпринимательской и самостоятельной профессиональной деятельности, заработная плата, полученные проценты, дивиденды. В настоящее время доходы - основной объект обложения;
• сделки, изменение правового статуса имущества - дарение имущества, экспорт и импорт товаров; сделки, облагаемые госпошлиной и т. д.

В ст. 38 Кодекса дается также определение понятий имущество, товар, работа, услуга.
Подимуществомпонимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу, в соответствии с Гражданским кодексом. Согласно ст. 128 ГК к объектам гражданских прав относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество. Исходя из положений п. 2 ст. 38 Налогового кодекса, имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятся. Поэтому передача прав на результаты интеллектуальной деятельности не считается реализацией товаров.
Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а также имущество, определенное Таможенным кодексом (валюта).
Работойпризнается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугойпризнается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (аренда).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или ИП признается передача на возмездной основе (в т. ч. обмен) права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг другому лицу, а в некоторых случаях эти же действия – на безвозмездной основе (ст. 39 Кодекса).
От объекта налогообложения нужно отличать предмет налогообложения,который обозначает признаки физического характера, обосновывающий взимание налога. Например, предметы налогообложения – реальные вещи, земельный участок, автомобиль, строение, а объект – право собственности на них.
Налоговая база, налоговый период, ставка налога
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53 Кодекса). Это количественное выражение предмета налогообложения и к ней применяется ставка налога и исчисляется налог. База – основа налога. Налоговая база и порядок ее определения по всем видам налогов устанавливаются Налоговым кодексом.
Существуют два основных метода формирования налоговой базы и бухгалтерского учета:

• кассовый – доходом являются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы;
• начислений (накопительный) - доходами являются все суммы, право на получение которых у налогоплательщика возникло в конкретном периоде, а затратами – суммы имущественных обязательств, независимо от фактических выплат.

Подналоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 Кодекса). Для разовых налогов налоговый период не устанавливается.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу налоговой базы (ст. 53 Кодекса). Ставки по федеральным налогам устанавливаются Кодексом; по региональным и местным налогам соответственно законами субъектов РФ и правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах установленных Кодексом.
По методу установления налоговые ставки делятся на:

• твердые – в абсолютной сумму на единицу обложения (земельный и транспортный налог);
• процентные (квоты) – выражаются в процентах от единицы обложения (НДС, прибыль, доходы граждан).

По динамике налогообложения ставки делятся на:

• равные – когда для каждого плательщика устанавливается одинаковая сумма налога (подушевое обложение);
• пропорциональные – когда с ростом налоговой базы растет и абсолютная сумма налога, при одной и той же ставке (НДФЛ – 13 %);
• прогрессивные – когда с ростом налоговой базы растет и ставка налога;
• регрессивные – когда с ростом налоговой базы ставки налога уменьшаются (ЕСН).

Выделяют также следующие ставки:

• маргинальные – ставки, указанные в нормативном акте о налоге;
• фактические – отношение уплаченного налога к налоговой базе в процентах;
• экономические - отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу в процентах. Последствия налогообложения наиболее характерно выражают экономические ставки.

Например. Организация получила доход 250 тыс. руб., из которых налогооблагаемым доходом является 200 тыс. руб., и уплатила 41 тыс. руб. налога. Экономическая ставка равна: 41 : 250 х 100 % = 16,4 %.
Налоговые ставки эффективный инструмент налогового регулирования экономики.
Порядок исчисления налога
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговоеуведомление.В уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.
Уведомление может быть передано руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 52 Кодекса).
В рамках одного периода обложения, исчисление налога может происходить:

• по кумулятивной системе, т. е. нарастающим итогом с начала периода (с совокупного дохода);
• по шедулярной системе– т. е. разделение дохода на его составные части (шедулы) и их обложение налогом.

Организацииисчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. В случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором выявлены ошибки.
Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Остальные физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
В некоторых случаях, налоговые органыисчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных (ст. 54 Кодекса).
Теорией определены следующие способы определения налоговой базы:

• прямой (основной), по нему определяется база на основе документально подтвержденных сведений;
• косвенный или по аналогии. Применяется когда отсутствуют прямых сведения у налогоплательщика (пожар и другие форс-можорных обстоятельства) или при недопущении к проверке сотрудников налоговых органов;
• условный метод,основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы дохода (ЕНВД);
• поушальный,основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога, в России не применяется (налог с пенсионеров, от суммы их расходов на проживание).