Сущность, виды и документальное оформление депозитных операций

Под банковским вкладом (депозитом) понимают денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события).

Депозитные операции банков подразделяются на активные и пассивные.

Активные депозитные операции предполагают размещение имеющихся в распоряжении банков денежных средств во вклады в другие банки либо НКФО с целью получения дохода.

Пассивные депозитные операции предполагают привлечение денежных средств других банков, юридических или физических лиц во вклады с целью расширения ресурсной базы.

Депозитные операции банков оформляются договором банковского вклада (депозита), по которому одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства — вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором.

Видами договора банковского вклада (депозита) являются:

• договор банковского вклада (депозита) до востребования, предусматривающий возврат основной суммы вклада и начисленных по нему процентов по первому требованию вкладчика;

• договор срочного банковского вклада (депозита), предусматривающий возврат основной суммы вклада и начисленных по нему процентов по истечении установленного договором срока;

• договор условного банковского вклада (депозита),предусматривающий возврат основной суммы вклада и начисленных по нему процентов при наступлении (ненаступлении) определенного обстоятельства (события).

Договор банковского вклада заключается в письменной форме в 2-х экземплярах или в 3-х экземплярах (если вклад открывается на имя другого лица). Все договора хранятся в отдельной папке. Срок хранения договоров с момента окончания их срока действия составляет 75 лет.

На основании договора банковского вклада (депозита) вкладчику открывается вкладной (депозитный) счет путем внесения суммы вклада наличными денежными средствами либо путем безналичного перечисления средств.

При открытии вкладного (депозитного) счета путем внесения средств наличными в кассу ответственный исполнитель по документу, удостоверяющему личность проверяет личность вкладчика, оформляет 2 экземпляра договора банковского вклада (депозита) и 2 экземпляра приходного кассового (валютного) ордера. Затем один экземпляр договора банковского вклада и 2 экземпляра приходного кассового (валютного) ордера передаются контролеру, проверяющему правильность заполнения данных документов и при отсутствии ошибок подписывающему их. После этого документы передаются кассиру, который принимает деньги от вкладчика, подписывает приходные кассовые (валютные) ордера и выдает вкладчику один экземпляр договора банковского вклада и второй экземпляр приходного кассового (валютного) ордера.

При открытии вкладного (депозитного) счета путем безналичного перечисления средств ответственный исполнитель по документу, удостоверяющему личность проверяет личность вкладчика, принимает от него (оформляет) 2 экземпляра платежного поручения и оформляет проверяет достаточность средств на текущем счете вкладчика для открытия склада, сверяет подписи на платежном поручении с образцами. На платежных поручениях проставляется подпись ответвленного исполнителя, дата исполнения и штамп банка. Платежные поручения передаются для подписи контролеру, после чего вкладчику открывается депозитный счет.

Возврат денежных средств с вклада (депозита) и закрытие вкладного счета осуществляется при наличии соответствующего условия в договоре банковского вклада (депозита) ибо путем истребования суммы вклада по требованию вкладчика досрочно путем выдачи наличных либо путем безналичного перечисления средств.

При выдаче вклада наличными ответственный исполнитель по документу, удостоверяющему личность проверяет личность вкладчика, проверяет правомерность проводимой операции по договору банковского вклада (депозита). Ответственный исполнитель оформляет 2 экземпляра расходного кассового (валютного) ордера и передает вкладчику для подписи. После сличения подписи вкладчика на расходном кассовом документе и в договоре банковского вклада ответственный исполнитель подписывает расходные кассовые (валютные) ордера и передает их контролеру, проверяющему правильность заполнения данных документов и при отсутствии ошибок подписывающему их. После этого документы передаются кассиру, который подписывает расходные кассовые (валютные) ордера и выдает вкладчику денежные средства и второй экземпляр расходного кассового (валютного) ордера.

Выдача вклада путем безналичного перечисления денежных средств осуществляется на основании платежного поручения либо платежного ордера на текущий счет вкладчика либо корреспондентский счет банка, обслуживающего вкладчика.

2 Учет депозитных операций физических и юридических лиц

Для учета операций банка по привлечению вкладов (депозитов) от банков используются счета группы 172 «Вклады (депозиты) других банков»:

1721 «Срочные вклады (депозиты) банков-резидентов»

1722 «Срочные вклады (депозиты) банков-нерезидентов»

1723 «Вклады (депозиты) до востребования банков-резидентов»

1724 Вклады (депозиты) до востребования банков-нерезидентов

1725 «Условные вклады (депозиты) банков-резидентов

1726 «Условные вклады (депозиты) банков-нерезидентов»

1727 «Срочные вклады (депозиты) Банка развития»

1728 «Вклады (депозиты) до востребования Банка развития»

1729 «Условные вклады (депозиты) Банка развития»

Для учета операций банка по привлечению вкладов (депозитов) от юридических и физических лиц используются счета группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»:

340Х «Вклады (депозиты) до востребования»

341Х «Срочные вклады (депозиты)»

342Х «Условные вклады (депозиты)»

Счета данных групп являются пассивными. По кредиту счетов отражается внесение (пополнение) суммы депозита, по дебету - возврат средств вкладчику.

При несовпадении даты заключения договора банковского вклада (депозита) с датой фактического предоставления средств вкладчиком требования банка к вкладчикам учитываются по приходу внебалансовых счетов 99130 «Требования к банкам по предоставлению денежных средств» и 99132 «Требования к клиентам по предоставлению денежных средств». При фактическом поступлении средств во вклад указанные требования списываются в расход по указанным счетам.

При совпадении даты заключения договора банковского вклада с датой поступления средств от вкладчика указанные внебалансовые счета не открываются.

Поступление денежных средств от банков осуществляется путем безналичного перечисления средств через корреспондентские (субкорреспондентские) банков (филиалов).

Таблица 4 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета депозитных операций на примере срочного договора банковского вклада в белорусских рублях с банком-резидентом

Поступление средств от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется путем безналичного перечисления средств с текущего счета клиента (таблица 5).

Таблица 5 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета депозитных операций на примере договора банковского вклада до востребования в белорусских рублях с коммерческой организацией

Физические лица имеют право вносить денежные средства во вклад наличными либо путем безналичного перечисления.

Таблица 6 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета депозитных операций на примере договора условного банковского вклада в белорусских рублях с физическим лицом

Аналитический учет депозитных операций ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждого договора банковского вклада. Аналитический учет вкладов в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в иностранной валюте по ее номиналу и в эквиваленте в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка.

3. Начисление и учет процентов по депозитным операциям

По средствам, привлеченным в виде депозитов банк уплачивает проценты, условия выплаты которых и размер определяются договором банковского вклада (депозита). Проценты по вкладу начисляются, начиная со дня его внесения в банк по день предшествующий дню его возврата (если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита)).

Периодичность начисления и сроки выплаты процентов определяются договором банковского вклада согласно условиям конкретного депозита. Как правило, проценты рассчитываются за месяц со дня внесения денежных средств во вклад.

В зависимости от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условное (360) или точное (365 или 366 в високосном году). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30.

При расчете суммы процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года.

Расчет суммы процентов, как правило, производится путем их начисления на фактический ежедневный остаток денежных средств по депозиту по формуле:

где СП - сумма начисленных процентов за расчетный период;

Оi - сумма фактического ежедневного остатка по вкладу (депозиту) за период начисления;

Ст% - годовая процентная ставка по договору банковского вклада (депозита);

n - количество дней в периоде начисления;

ДГ - количество дней в году;

Расчет сумм процентов производится в ведомости начисленных процентов, в которой указываются:

- реквизиты банка;

- дата составления;

- сумма фактических ежедневных остатков по депозиту за период начисления;

- процентная ставка;

- сумма начисленных процентов по вкладу (депозиту);

- отметка о выплате процентов вкладчику.

Договор банковского вклада может предусматривать капитализацию процентов – т.е. причисление процентов к сумме вклада, позволяет в дальнейшем осуществлять начисление процентов на проценты (сложные проценты).

Общая сумма, которую получит вкладчик, при расчёте по сложному проценту будет равна:

x · (1+a)ⁿ,

где x - первоначальная сумма вложенных средств;

a - годовая (ежемесячная) процентная ставка;

n - номер года (месяца).

Проценты по депозитам являются для банка-вкладополучателя расходами и отражаются по дебету следующих счетов:

9012 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) других банков»

9024 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) небанковских финансовых организаций»

9034 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) коммерческих организаций»

9044 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) индивидуальных предпринимателей»

9054 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) организаций».

При отражении в учете процентов по вкладам (депозитам) необходимо руководствоваться принципом начисления, в соответствии с которым, все расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах расходов в этом периоде независимо от фактического времени их оплаты. При этом под отчетным периодом понимают месяц.

Согласно этому правилу проценты по депозиту за отчетный месяц при условии их выплаты в следующем (следующих) месяцах отражаются по кредиту счетов начисленных процентных расходов:

1772 «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) других банков»

3470 «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования»

3471 «Начисленные процентные расходы по срочным вкладам (депозитам)»

3472 «Начисленные процентные расходы по условным вкладам (депозитам)»

Таблица 7 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по начислению и выплате процентов по депозитным операциям банка

Таким образом, в сроки, установленные учетной политикой банка, на счетах расходов должны быть отражены суммы расходов, относящиеся к текущему периоду начисления. Например, учетной политикой банка установлено, что расходы начисляются ежемесячно, в последний рабочий день месяца. В этом случае в последний рабочий день месяца необходимо отразить в учете сумму расходов, рассчитанную за текущий месяц исходя из среднедневных остатков на депозитном счете. Если при этом срок выплаты процентов не наступил, расходы продолжают учитываться на счетах начисленных расходов до их получения вкладчиком или до момента капитализации (при наличии такого условия в депозитном договоре).

4. Учет операций по формированию резервов по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц

Согласно Банковскому кодексу Республики Беларусь и Закону Республики Беларусь от 8 июля 2008 года № 369-З «О гарантированном возмещении банковских вкладов (депозитов) физических лиц» банки Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по привлечению средств во вклады (депозиты) физических лиц обязаны производить отчисления в резерв государственного учреждения «Агентство по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц» (далее – резерв).

Это необходимо для гарантии возмещения физическим лицам средств, размещенных ими на счета и во вкладах (депозитах) в случае банкротства банка.

Размер календарных взносов составляет 0,3% от суммы остатка привлеченных банком вкладов (депозитов) физ.лиц. по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Календарные взносы перечисляются ежеквартально до 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Календарные взносы по вкладам в белорусских рублях выплачиваются в бел. руб., по вкладам в инвалюте – соответственно в инвалюте.

При расчете календарных взносов учитываются остатки денежных средств физических лиц на следующих счетах:

3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»

3134 «Благотворительные счета физических лиц»

3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»

3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»

4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком».

В первом и втором месяцах квартала начисление календарных взносов в размере 1/3 от суммы календарных взносов, рассчитанной по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным месяцем. В третьем месяце квартала начисление календарных взносов в размере, установленном законодательством для перечисления в резерв, с учетом начисленных календарных взносов в первом и втором месяцах квартала.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по начислению отчислений в резерв защиты средств физических лиц

[1] На сумки с валютными и другими ценностями составляется отдельный журнал учета принятых сумок (мешков) с ценностями и порожних сумок в двух экземплярах