Издержки производства и сбыта продукции (полная себестоимость). Понятие, состав и структура

Структура бизнеса в деятельности предприятия

На рис. 1 приведена структура бизнеса как закрытой системы, внутри которой происходит взаимодействие решений в инвестиционной, хозяйственной и финансовой сферах деятельности предприятия и осуществляется расширенное воспроизводство инвестируемых ресурсов.

Рис. 1. Структура бизнеса как системы

Схема показывает, как новые инвестиции, добавляясь к общей сумме ранее инвестированных средств, поступают в хозяйственную сферу деятельности. В процессе хозяйственной деятельности в результате комбинации факторов производства и взаимодействия между такими категориями, как цены, объемы производства и реализации продукции и различными видами издержек, формируется валовая прибыль.

В финансовой сфере деятельности производится распределение этой прибыли между владельцами (в форме дивидендов), кредиторами (процентов) и бюджетом (налогов).

Часть нераспределенной прибыли реинвестируется для развития производства и вместе с привлеченным капиталом составляет потенциал финансирования предприятия, который в виде новых инвестиций вновь поступает в хозяйственную деятельность.

Рассмотрим более подробно затронутые понятия.

В условиях рыночных отношений целью деятельности любого хозяйственного субъекта является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. На основе налога на прибыль формируются бюджетные доходы. Поэтому одна из важнейших составных частей экономического анализа это анализ формирования прибыли.

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Прибыль от реализации продукции (продаж) П_р – это разность между выручкой от продаж В_р и издержками на производство и сбыт продукции (полной себестоимости) З_пр, суммой налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов АКЦ:

П_р = В_р – З_пр – НДС – АКЦ. (1)

Прибыль от прочей реализации (П_пр) – это прибыль, полученная от реализации основных средств и другого имущества, отходов, нематериальных активов. Определяется как разница между выручкой от реализации (В_пр) и затрат на эту реализацию (З_р):

П_пр = В_пр – З_р. (2)

Прибыль от внереализационных операций П_вн – это разница между доходами от внереализационных операций (Д_вн) и расходами по внереализационным операциям (Р_вн), т.е. доходами и расходами, не связанными с производством продукции или услуг, выполнением работ, продажей имущества:

П_вн = Д_вн – Р_вн. (3)

Доходы от внереализационных операций – это доходы от долевого участия в деятельности другого предприятия, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, поступления от сдачи в аренду имущества, полученные штрафы, а также другие доходы от операций, непосредственно не связанные с реализацией.

Расходы по внереализационным операциям – это затраты на производство, которое не дало продукции.

Механизм формирования прибыли показан на рис. 2.

Рис. 2. Порядок образования прибыли

Балансовая прибыль – общий финансовый результат, включающая:

П_б = П_р + П_пр + П_вн. (4)

Чистая прибыль – часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Другими словами, сумма, оставшаяся после вычета из прибылиначисленного с нее налога, называется чистой прибылью

П_ч = П_б – отчсл. (5)

Нераспределенная прибыль – совокупность денежных средств организации, которая остается после уплаты всех налогов

П_нр = П_ч – ДВ – проц. (6)

Прибыль распределяется по следующим направлениям (рис. 3):

Рис. 3. Распределение прибыли

Резервный фонд создается предприятием на случай прекращения его деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Образование резервного фонда для предприятий отдельных организационно-правовых форм является обязательным. Отчисления в резервный фонд производятся в соответствии с действующими нормативными актами.

Фонд накопления предназначен для создания нового имущества, приобретения основных и оборотных средств. Величина фонда накопления характеризует возможности предприятия по развитию и расширению.

Фонд потребления предназначен для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению персонала.

Издержки производства и сбыта продукции (полная себестоимость). Понятие, состав и структура

Себестоимость продукции (работ, услуг) – представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Различают следующие виды себестоимости продукции, работ и услуг:

1. Сметная (нормативная) себестоимость – определяется проектной организацией на основе сметных норм потребления трудовых и материально-технических ресурсов и действующих сметных цен; она является базой для расчета плановой себестоимости и определяется путем вычитания из сметной стоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг С_см плановых накоплений ПН:

С_н= С_см – ПН = (ПЗ + НР) – ПН, (7)

где ПЗ – прямые затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг; НР – накладные (косвенные) расходы, относящиеся к управлению и организации производства.

Предприятие, у которого фактическая себестоимость не превышает сметную, работает нормально (рентабельно). Уровень рентабельности напрямую зависит от величин себестоимости и плановых накоплений.

Сметная себестоимость является основным показателем, по которому государственные органы налогообложения контролируют прибыльность конкретной сделки предприятия.

2. Плановая себестоимость – представляет собой прогноз затрат, которые намечает предприятие на предстоящий плановый период исходя из реальных условий производства и рыночных цен на материально-технические ресурсы и продукцию. Она определяет предельный (верхний) уровень затрат ресурсов на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг:

С_п= С_м– Э_пл, (8)

где Э_пл – плановое значение экономии затрат по ПЗ и НР.

Численно Э_пл рассчитывается как сумма плановых сокращений расходов по каждому виду ресурсов за исключением статьи «Основная заработная плата рабочих»:

Э_пл = ΔС_мат + ΔНР, (9)

где ΔС_мат – экономия материально-технических ресурсов; ΔНР – экономия по статьям накладных расходов.

Плановая себестоимость учитывает конкретные условия производства продукции, реально достигнутый организационно-технический уровень производства, а также эффективность и масштабность хозяйственных мероприятий по рациональному использованию всех видов ресурсов.

3. Фактическая себестоимость С_ф – это фактические затраты ресурсов предприятия на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. В ней находят все отклонения от нормальной деятельности предприятия (нарушение технологии, простои машин, механизмов и оборудования и пр.). По отношению к плановому и сметному значениям С_ф учитывает кроме производственных затрат также и не предусмотренные сметой непроизводственные расходы (штрафы, пени, брак, перерасход и сверхнормативные потери материалов и т.п.).

Сопоставление трех видов себестоимости позволяет оценить экономическую эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия по выпуску продукции, выполнению работ или оказанию услуг.

В состав себестоимости включаются следующие виды затрат:

1) Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на обеспечение качества.

2) Затраты по обслуживанию производственного процесса.

3) Затраты, связанные с управлением производством.

4) Затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, повышением качества и надежности продукции, изобретательством и рационализаторством.

5) Затраты на содержание и эксплуатацию природоохранных сооружений.

6) Затраты по обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности.

7) Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

8) Выплаты, предусмотренные законодательством о труде.

9) Отчисления от расходов на заработную плату.

10) Платежи по обязательным, установленным законом видам страхования и по кредитам банка.

11) Отчисления в специальные фонды.

12) Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, то есть амортизационные отчисления.

13) Износ нематериальных активов.

14) Предусмотренные законом налоги, сборы, платежи и др. обязательные отчисления.

15) Другие виды затрат в соответствии с установленным законодательством порядком.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты.

Затраты можно классифицировать по следующим признакам:

1) по способу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции:

а) прямые – связаны с производством конкретных видов продукции, их можно непосредственно включать в себестоимость единицы продукции;

б) косвенные или накладные – затраты, связанные не с производством определенного вида продукции, а с производством вообще;

2) по однородности состава затрат:

а) простые – экономически однородные – материальные затраты одинакового целевого назначения;

б) комплексные – экономически разнородные затраты, но одинакового целевого назначения (на содержание и эксплуатацию оборудования);

3) по видам расходов:

а) по экономическим элементам (в основу классификации положена экономическая однородность затрат вне зависимости от места возникновения затрат и направления использования (зарплата);

б) по статьям калькуляции (учитываются место возникновения и направления использования);

4) по характеру связи с объемом производства:

а) условно-постоянные – к ним принято относить такие затраты, величина которых не изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства;

б) условно-переменные – к ним относятся затраты, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства.

Типовая калькуляция себестоимости продукции, применяемая в планировании и учете себестоимости, включает группировку затрат по следующим статьям (рис. 4):

1) сырье и основные материалы с учетом транспортно-заготовительных расходов;

Рис. 4. Группировка затрат

2) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

3) вспомогательные материалы;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку, освоение производства, содержание и эксплуатацию оборудования;

9) цеховые и общезаводские расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

15) внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

При составлении калькуляции себестоимости единицы продукции используются:

1. спецификации на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

2. технологические карты с операционными нормами времени и расценками;

3. система норм и нормативов, действующая на предприятии;

4. сметы накладных расходов.

Себестоимость единицы продукции С_р определяется по формуле:

С_р = С_зп + С_нч + С_зч + С_м + С_к + С_опу + С_вп, (10)

где С_зп – полная заработная плата производственных рабочих, руб.;

С_нч – начисления на заработную плату, руб.;

С_зч, С_м – стоимость запасных частей и материалов, руб.;

С_к – оплата работ, выполняемых по кооперации на других предприятиях, руб.;

С_опу – расходы, связанные с организацией производства и управлением, руб.;

С_вп – внепроизводственные расходы, руб.

Полная заработная плата производственных рабочих С_зп состоит из основной С_зпо и дополнительной С_зпд:

С_зп = С_зпо + С_зпд. (11)

К основной относится заработная плата, начисляемая рабочим за непосредственное выполнение технологических операций, работ, услуг и заказов. Она зависит от принятой формы оплаты труда (сдельная или повременная), объемов работ (трудоемкости) и квалификации исполнителя, которая определяется разрядом работ.

В состав основной заработной платы включаются премиальные выплаты производственным рабочим из единого фонда оплаты труда на предприятии.

В целом для предприятия технического сервиса основная заработная плата производственным рабочим может быть рассчитана по формуле:

(12)

где T_i – трудоемкость i-й операции, чел-ч;

С_чi – часовая тарифная ставка рабочих при выполнении i-й операции, руб./ч;

К_п – коэффициент, учитывающий выплаты стимулирующего характера по системным положениям из ЕФОТ (в расчетах можно принять К_п = 1,2…1,4 или по первичным документам бухгалтерского учета предприятия). Так, например, за работу по смежным профессиям, подвижной характер работы и за сложность условий труда К_п может увеличиваться на 16…24 %;

К_р – районный коэффициент к заработной плате;

n – число операций (работ).

Часовая тарифная ставка производственного рабочего i-го тарифного разряда С_чi определяется по формуле:

(13)

где Ф_мi – месячный фонд времени рабочего i-го тарифного разряда (в расчетах можно принять Ф_мi = 170 ч);

К_j – тарифный коэффициент рабочего j-й квалификации (принимается согласно данным табл. 1 и 2).

Таблица 1–Квалификационные разряды некоторых видов работ

Таблица 2–Значения тарифных коэффициентов по разрядам

Часовая тарифная ставка для остальных разрядов рабочих определяется как произведение установленной часовой тарифной ставки рабочего 1-го разряда и соответствующего тарифного коэффициента (см. табл. 2).

Пример. Уровень минимальной месячной тарифной ставки по стране на 01.01.2015 г. установлен в размере З_min = 12000 руб. Необходимо рассчитать часовую тарифную ставку рабочего 6-го разряда.

В табл. 2 указанному разряду соответствует тарифный коэффициент К₆ = 2,44. Тогда часовая тарифная ставка рабочего 5-го разряда составит:

руб./ч.

Дополнительная заработная плата производственным рабочим предусматривает выплаты за неявочное (не проработанное на производстве) время. В нее включаются оплата основных и дополнительных отпусков, выплаты за время выполнения общественных и государственных обязанностей, длительное время работы на одном предприятии, неиспользованный отпуск, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ и другие виды расходов, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

Дополнительная заработная плата устанавливается, как правило, в процентах к основной заработной плате:

С_зпд = (0,15…0,40) ∙ С_зпо. (14)

Величину дополнительной заработной платы можно принимать также и по первичным документам бухгалтерского учета предприятия.

Отчисления на социальные нужды – обязательные отчисления по нормам, установленным законодательством государственного социального страхования. Отчисления на социальные нужды включают отчисления в пенсионный фонд (ПФР), фонд занятости, фонд социального страхования (ФСС), фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (табл. 3).

Таблица 3–Тарифы страховых взносов, действующие в 2015 г.

Отчисления в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения.

В целом отчисления на социальные нужды производятся от суммы основной и дополнительной заработной платы.

С_нч = 0,30 ∙ (С_зпо + С_зпд) = 0,30 ∙ С_зп. (15)

Учитывая то, что указанный процент неоднократно изменялся за последние годы, в дальнейшем необходимо следить за устанавливаемой государством его величиной.

Затраты на запасные части С_зч являются самой крупной статьей затрат в составе себестоимости работ. Наиболее точно они могут быть определены на основе действующих годовых норм расхода запасных частей. При реконструкции подразделений технического сервиса для определения этой статьи затрат следует принимать ранее сложившиеся на предприятии нормы расхода запасных частей с учетом внедрения новых технологий.

При укрупненных расчетах затраты на запасные части можно принять 330…350 % от полной заработной платы производственных рабочих:

С_зч = (3,3…3,5) · С_зп. (16)

Годовые затраты на материалы С_м (металлопрокат, заготовки, моющие средства, электроды, ремонтные, обивочные материалы и др.) наиболее точно определяются, как и затраты на запасные части по установленным нормам или по фактически сложившемуся уровню на действующих предприятиях:

С_м = G_м · t_пл.г · N_сп; (17)

С_м = G_м · L_пл.г · А_и, (18)

где G_м – удельный расход материалов на единицу наработки (пробега), руб./мото-ч или руб./км;

t_пл.г, L_пл.г – соответственно планируемая среднегодовая наработка тракторов, мото-ч и планируемый среднегодовой пробег автомобильной техники, км;

N_сп, А_и – соответственно списочное количество тракторов и автомобилей.

Затраты на материалы С_м также могут быть определены в виде некоторой доли от затрат на запасные части:

С_м = С_зч · К_м, (19)

где К_м – коэффициент, учитывающий долю затрат на материалы (принимается равным К_м = 0,05...0,10).

При укрупненных расчетах затраты на материалы можно принять 25…40 % от полной заработной платы производственных рабочих:

С_м = (0,25…0,40) · С_зп. (20)

Затраты на оплату работ С_к, выполняемых по кооперации, определяют на основе действующих договорных цен на соответствующие виды продукции.

Исходя из анализа себестоимости, например, ремонта машин на многих специализированных предприятиях, затраты на запасные части, материалы и оплату работ по кооперации можно принять в процентах от полной себестоимости ремонта (55…65 % по двигателям, 60…70 % по полнокомплектной машине):

С_зч + С_м + С_к = (0,55…0,70) ∙ С_р. (21)

Доля остальных статей себестоимости составит 30…45%:

С_зп + С_нч + С_опу + С_вп = (0,30…0,45) ∙ С_р. (22)

Поэтому для определения полной себестоимости ремонта соответствующего объекта по укрупненному методу расчета необходимо преобразовать формулу (19) и подставить значения входящих в нее показателей:

(23)

Расходы, связанные с организацией производства и управлением С_опу, состоят из двух частей: общепроизводственных (цеховых) расходов и общезаводских (общехозяйственных) расходов.

Внепроизводственные расходы С_вп связаны главным образом со сбытом продукции и содержанием предприятий.

Как правило, С_опу и С_вп называют косвенными или накладными расходами, поскольку они обеспечивают весь выпуск продукции и как бы накладываются – распределяются на него.

Косвенные (накладные) расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически не целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий.

Метод отнесения косвенных затрат С_нр на себестоимость пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без премиальных выплат)

(24)

Система распределения косвенных (накладных) расходов имеет большое значение для определения себестоимости. Косвенные расходы включаются в себестоимость путем их условного распределения. В качестве базы распределения могут быть использованы:

а) основная заработная плата производственных рабочих (за вычетом доплат по различным премиальным системам);

б) сметные ставки, рассчитанные на основе коэффициенто-машино-часов;

в) прямые материальные затраты.

Коэффициент распределения косвенных расходов

(25)