Органы налогового контроля, их функции.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему налогов и сборов. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые, таможенные органы, органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о налоговых правонарушениях и налоговых преступлениях, принятых мерах по их пресечению, проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией. В систему органов налоговой службы входят Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения по субъектам РФ и муниципальным образованиям.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с иными органами власти посредством реализации своих полномочий. ФНС выполняет следующие основные функции:

проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства;

анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет;

разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой, налогов и других платежей в бюджет, а также формы отчетов о проведенной государственными налоговыми инспекциями работе;

обобщает практику применения нормативных актов по налогам;

производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет; и др.

Государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах выполняют следующие основные функции:

осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильность исчисления платежей гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей в соответствующий бюджет;

контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, других объектов обложения и исчисления платежей в бюджет;

осуществляют возврат излишне взысканных и уплаченных обязательных платежей в бюджет;

осуществляют свою контрольную работу во взаимодействии с соответствующими органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами, банками, органами Казначейства;

передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

предъявляют в суд и арбитражный суд иски; и др.

10. Налоговые правонарушения: виды, санкции, ответственность.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в возрасте с шестнадцати лет.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

За нарушение налогового законодательства установлены следующие штрафные санкции:

1. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе – штраф 10 тысяч рублей;

2. Ведение деятельности организацией ИП без постановки на учет в налоговом органе – штраф 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей;

3. Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета – штраф 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей;

4. Несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме – штраф 200 рублей.

5. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода – штраф 10 тысяч рублей.

6. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода – штраф 30 тысяч рублей.

7. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, - штраф штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей; и др.

11. Налог на добавленную стоимость: характеристика элементов налога.

НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости. Налогоплательщиками являются организации; индивидуальные предприниматели; лица, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Освобождение не распространяется: на лица, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев; на ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, то есть момент фактической передачи товара от продавца покупателю; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки: 0% - экспорт товаров, транспортировка, погрузка экспортируемых товаров, реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами РФ; реализация товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами;

10% - реализация продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, племенных животных и птиц.

18% - в остальных случаях.

Сумма НДС определяется умножением налоговой базы на налоговую ставку. Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Исчисленная сумма НДС уменьшается на налоговые вычеты (льготы). Например, вычетам подлежат суммы НДС предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

12. Акцизы: характеристика элементов налога.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. Данный налог действуют только в отношении отдельных, строго оговоренных товаров, называемых подакцизными. К ним относятся: спирт этиловый; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%. (за исключением лекарственных средств, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции и т.п.); алкогольная продукция; табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин; топливо печное бытовое; бензол, параксилол, ортоксилол; авиационный керосин.

Налогоплательщиками являются лица, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению. К ним относятся: 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; 2) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров или для собственных нужд; 3) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; 4) получение (оприходовнаие) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и др.

Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В зависимости от установленных налоговых ставок она определяется: 1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 3) если установлены комбинированные налоговые ставки, то налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. При этом расчетной стоимостью табачных изделий признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ.

Налоговым периодом является календарный месяц. По каждому виду подакцизных товаров установлены отдельные ставки.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты: 1) вычетам подлежат сумм акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров; 2) вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них; и др.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

По общему правилу уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

13. Налог на доходы физических лиц: характеристика элементов налога.

Налогоплательщиками являются физические лица (в т.ч. иностранцы), получающие доходы от источников в РФ, а также россияне, получающие доход за пределами РФ. Не подлежат налогообложению: государственные пособия; государственные пенсии; все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм), и т.п.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной и натуральной формах, так и виде материальной выгоды. Налоговый агент исчисляет налоговую базу отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца.

Налогоплательщик при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеет право на следующие налоговые вычеты:

Стандартные налоговые вычеты: 1) 3000 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется: лицам участвовавшим в ликвидации и пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, инвалидам Великой Отечественной войны; лицам, участвовавшим в испытании ядерного оружия и др.; 2) 500 рублей за каждый месяц налогового предоставляется: Героям Советского Союза и РФ; участникам ВОВ, боевых операций по защите СССР; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп; и др.; 3) 1400 рублей за каждый месяц распространяется на первого и второго ребенка у налогоплательщика в возрасте до 18 лет, или до 24 лет, если ребенок обучается на дневном отделении, и по 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка. Этот вычет действуют до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом не превысит 280 тыс.рублей. С месяца, в котором произошло превышение, вычет не применяется. Одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты предоставляются: 1) в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение, а также обучение своих детей - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 рублей в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также по лечению супруга, своих родителей и своих детей до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом; и др. Общая сумма данного вычета не может превышать 120 тыс.руб. (за исключением расходов на благотворительность)

Инвестиционные налоговые вычеты: 1) в размере положительного финансового результата, полученного от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет; 2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет; 3) в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Имущественные налоговые вычеты: 1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли в нем; 2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд; 3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат, приобретение земельных участков; 4) имущественный вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям и лицам, получающим авторские.

Налог исчисляется в полных рублях. Налоговый период- календарный год. Базовая налоговая ставка устанавливается в размере 13 %. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

14. Налог на прибыль организаций: характеристика элементов налога.

Налогоплательщиками являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль.

К доходам организации относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы. Доход от реализации -это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационные доходы - все остальные, а именно: от долевого участия в других организациях, в виде положительной курсовой или суммовой разницы; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, в виде излишков запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации и др.

В зависимости от характера расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров; 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на НИОКР; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы. Все эти расходы включаются в одну из четырех групп: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

К внереализационным расходам относятся: расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы в виде отрицательных курсовой и суммовой разниц; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде и др.

Организации в целях исчисления налога на прибыль могут использовать кассовый метод или метод начисления. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Если организация использует в целях налогообложения метод начисления, то доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При этом прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая ставка 20% (из них 2%, зачисляется в федеральный бюджет; 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ). Налоговый период – календарный год. Отчетные – первый квартал, полугодие и 9 мес. Ежемесячно по налогу на прибыль рассчитывают и уплачивают авансовые платежи: 1) исходя из фактически полученной прибыли – до 28 числа следующего месяца; 2) исходя из прибыли, полученной за прошлый период – до 28 числа текущего месяца. Налоговая декларация по итогам года представляется до 28 марта года, следующего за истекшим.