Принципы налогообложения. Процесс сбора налогов должен происходить по определенным пра­вилам, т

Процесс сбора налогов должен происходить по определенным пра­вилам, т. е. должны быть соблюдены принципы налогообложения. Под принципами налогообложенияследует понимать базовые идеи и по­ложения, необходимые для построения налоговой системы конкрет­ного государства.

Основополагающими (фундаментальными) принципами налого­обложениякак с юридической, так и с экономической точки зрения признаются:

1. хозяйственная независимость и свобода;

2. справед­ливость;

3. определенность;

4. удобность;

5. экономия.

Именно так их впервые сформулировал выдающийся шотландский экономист Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Со временем эти принципы совершенствовались, получили другие названия, но не изменили своей сущности. Их можно изложить следующим образом.

1. Принцип справедливостиозначает единый подход государства к налогоплательщикам в отношении порядка изъятия налогов в бюджет. Это правило утверждает всеобщность обложения и равномер­ность распределения его между гражданами.

2. Принцип соразмерностипредусматривает сбалансированность ин­тересов налогоплательщика и государства. Этот принцип характеризу­ется кривой Лэффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюд­жет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если
ставка более 50%

С юридической точки зрения принцип соразмерности означает не­допустимость установления налогов и сборов, препятствующих реали­зации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК).Ограни­чение прав и свобод человека и гражданина возможно только в случаях, указанных в ст. 55 Конституции РФ, а именно: «...в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности го­сударства».

3. Принцип учета интересов налогоплательщиковрассматривается че­рез призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенно­сти (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для пла­тельщика). Проявлением этого принципа являются также простота ис­числения и уплаты налога, стабильность и одновременно подвижность налогового законодательства.

4. Принцип экономичности (эффективности) базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание. Причем расходы целесообразно рассматривать с двух по­зиций: 1) издержки налоговых органов (заработная плата своим работ­никам, командировочные расходы, канцелярские расходы и т. п.); 2) из­держки налогоплательщиков (привлечение налоговых консультантов, посещение специализированных семинаров, установление программно­го обеспечения в целях упрощения налоговых процедур и т. п.). К неэф­фективности функционирования налоговой системы государства можно отнести факты применения фискальными органами: 1) завышенных санк­ций за налоговые правонарушения, уничтожающих тем самым основу бу­дущих доходов плательщиков; 2) методов налогового контроля, унижаю­щих достоинство субъектов налогообложения.

В данном учебном пособии отдельно рассматриваются принципы налогового права (п. 4.2, гл. 4), которые в совокупности с фундамен­тальными принцами налогообложения выступают мощным рычагом, влияющим на формирование справедливой, эффективной налоговой системы любого правового государства.