Порядок оценки и учета финансовых вложений при поступлении по договорам купли-продажи.

В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

К фактическим затратам на приобретение финансовых вложен относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затратына приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Следует заметить, что в налоговом учете нет такого понятия как "финансовые вложения". Существует отдельный порядок принятия для целей налогообложения операций по движению ценных бумаг, вложений в уставные капиталы сторонних организаций, предоставление займов и т.п.

Обороты по реализации ЦБ освобождены от НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), и счета-фактуры по данным операциям организации и банки не составляют, за исключением брокерских и посреднических услуг (п. 4 ст. 169 НК РФ).

НДС, уплаченный при получении брокерских и аналогичных услуг в процессе покупки ЦБ, долей, паев, учитывается в их стоимости, т.е. принимается при исчислении налога на прибыль в составе расходов по приобретению данных активов (п. 1-3 ст. 149 и пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).