Использование результатов работы экспертов

При проведении аудиторской проверки зачастую возникают вопросы, для проверки которых необходимы специальные знания, выходящие за пределы познаний аудитора. К таким вопросам следует отнести некоторые аспекты нормирования труда, оценки объектов основных средств и нематериальных активов, планирования, технологии производства, обращения ценных бумаг и т. п. Если в процессе проверки аудитором будет сделана попытка обойти эти вопросы, не исследовать их и, соответственно, не формулировать на результатах их проверки аудиторское заключение, это негативно скажется на общем качестве аудита, ведь целью аудиторской проверки является исследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, а вышеперечисленные вопросы также оказывают непосредственное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности клиента. Игнорируя специальные вопросы, аудитор оставляет без проверки значительную часть деятельности клиента.

В то же время если аудитор попытается исследовать эти вопросы без наличия должной подготовки и специальных знаний, он вступает в противоречие с принципами профессиональной этики. Проверка может осуществляться аудитором при наличии профессиональной компетентности: он обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечивать качественное проведение аудита. Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.

С учетом этого при возникновении специальных вопросов в процессе проведения аудиторской проверки аудиторская организация (аудитор) в соответствии с законом об аудиторской деятельности имеет право привлекать на договорной основе для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля.

Специалист, обладающий знаниями, навыками и опытом работы в области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, называется экспертом.

Порядок использования результатов работы эксперта определен правилом аудиторской деятельности «Использование результатов работы эксперта», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2001 г. № 123 (в редакции постановления от 24 сентября 2007 г. № 140).

При проведении аудита аудиторская организация может привлекать в качестве эксперта специализированную организацию или физическое лицо, не состоящее в штате аудиторской организации и обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной сфере деятельности, отличной от бухгалтерского учета и аудита (оценщика, инженера, геолога, сметчика, товароведа, проектировщика и (или) другого специалиста).

В качестве эксперта не может привлекаться:

· физическое лицо, являющееся учредителем или работником аудируемого лица либо состоящее с учредителями или работниками аудируемого лица в близком родстве или свойстве;

· юридическое лицо, являющееся учредителем, кредитором, страховщиком аудируемого лица, либо юридическое лицо, учредителем которого является аудируемое лицо или его работник.

Если после назначения эксперта возникли или стали известны ограничения относительно эксперта, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна решить вопрос о привлечении другого эксперта.

Эксперт, работу которого аудиторская организация предполагает использовать при проведении аудита, должен иметь:

· квалификационный аттестат, сертификат, диплом или другой документ, подтверждающий квалификацию;

· лицензию или иной документ, если того требует данный вид деятельности.

Экспертиза может быть техническая, строительная, товарная, до-стоверности оценки неденежных вкладов в уставный фонд, оценки имущества и др.

Эксперт может привлекаться аудиторской организацией для выполнения следующих аудиторских роцедур:

· для оценки отдельных видов имущества (недвижимые и движимые вещи, включая ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права организации в отношении других лиц, а также исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности);

· для определения количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых, срок службы и техническое состояние машин и оборудования и т. п.);

· для определения объемов выполненных работ (строительных, проектных, геологоразведочных и т. п.);

· для экспертизы достоверности оценки неденежного вклада в уставный фонд, в том числе объектов интеллектуальной собственности;

· для проверки других вопросов, определяемых аудиторской организацией, исходя из специфики деятельности аудируемого лица либо характера и сложности рассматриваемого вопроса, количества и качества имеющихся аудиторских доказательств.

Результаты работы эксперта могут быть использованы аудиторской организацией как доказательный материал, обосновывающий и подтверждающий ее выводы.

При проведении аудита аудиторская организация использует результаты работы эксперта, выполненной на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между аудируемым лицом и экспертом либо между аудиторской организацией и экспертом с учетом требований статьи 734 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Отказ аудируемого лица от привлечения эксперта должен быть мотивированным и выражен в письменной форме. В случае отказа аудируемого лица от привлечения эксперта аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская организация должна получить достаточные и убедительные аудиторские доказательства того, что выводы и результаты работы эксперта отвечают целям аудита в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 октября 2000 г. № 114.

Аудиторская организация использует работу эксперта в следующих случаях:

· если результаты работы эксперта представлены в виде заключения, акта или отчета в письменной форме или иных документов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (далее – заключение);

· если содержание выводов эксперта по оценочной деятельности соответствует требованиям нормативных правовых актов Республики Беларусь, регламентирующих методику, порядок и правила проведения оценки (экспертизы) по видам оценочной деятельности;

· если заключение эксперта является достаточно полным и подробным, чтобы аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом работе, и, как правило, содержит:

– наименование и реквизиты организации, проводившей экспертизу (фамилия, имя, отчество эксперта);

– вид заключения и дату его составления;

– наименование субъекта, в отношении которого проводилась экспертиза;

– объект проведенной экспертизы;

– перечень документов, используемых при проведении экспертизы;

– объем проведенной работы эксперта;

– использованные способы и методы работы эксперта, в том числе их соответствие способам и методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

– перечень любых неразрешенных существенных вопросов, связанных с проведением экспертизы;

– результаты проведенной экспертизы;

– фамилия, имя, отчество и личную подпись эксперта (при наличии – личный штамп и печать эксперта);

· если заключение эксперта утверждено руководителем организации, проводившей экспертизу, и скреплено печатью организации.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) аудируемого лица, либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или привлечь другого эксперта.

Если результаты работы эксперта не представляют достаточных и убедительных аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудиторская организация должна выполнить дополнительные процедуры или рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторское заключение не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита результатов работы эксперта и ссылки на заключение эксперта, если иное не предусмотрено законодательством.

Сведения об использовании результатов работы эксперта должны быть включены в рабочую документацию аудиторской организации.

Ссылка на использование результатов работы эксперта при проведении аудита не снимает ответственности с аудиторской организации за аудиторское заключение.