Общие понятия о методах и функциях аудиторской деятельности.

Аудит как независимый контроль представляет собой один из видов контроля, а как вид деятельности - порождён рыночной экономикой.

Объектами аудита в широком смысле слова выступают экономические субъекты предпринимательства (аудируемые лица), основная цель которых - получение максимума прибыли.

Конкретными объектами аудита являются имущество, обязательства и совокупность хозяйственно-финансовых процессов экономического субъекта.

Метод аудита –это совокупность приёмов и способов познания его предмета.

Общей методологической основой изучения предмета аудита является диалектический метод познания.

Кроме того, в аудиторской практике используются общенаучные и собственные методические приёмы объектов контроля.

· к общенаучным приёмам и методам относятся: анализ, синтез, дедукция, индукция, моделирование, абстрагирование и другие.

· к собственным методическим приёмам относятся: приёмы фактического контроля, документальная проверка, прослеживание, сканирование и другие.

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйственной деятельности аудируемого лица и способствовать их корректировке до того момента, как эти проблемы перерастут в кризис.

Различают следующие виды важнейших функций аудиторской работы: экспертно-оценочную, подтверждающую (идентифицирующую), корректирующую и прогнозирующую.

В практике аудита возникает необходимость использования различных форм осуществления контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов использования ресурсов, а так же своевременного предупреждения допущения ошибок и их исправления.

Аудиторский контроль можно классифицировать по различным признакам:

1. В зависимости от времени проведения различают:

· предварительный аудиторский контроль;

· текущий аудиторский контроль;

· последующий аудиторский контроль.

2. В зависимости от источников контрольных данных различают:

· документальный контроль;

· фактический контроль.

3. По способам проведения контроля различают:

· следствие (расследование) – предполагает выявление степени виновности физических лиц и размера ущерба, причинённого ими.

· хозяйственный спор – это способ выявления соблюдения законности и обеспечения законных прав в хозяйственных взаимоотношениях организаций и учреждений.

· экономический анализ – это один из важнейших методов аудиторского контроля, который заключается в выявлении влияния различных факторов на результаты финансово-хозяйственной деятельности клиента. В результате анализа выявляются резервы повышения эффективности производства, определяется финансовое состояние предприятия и его платёжеспособность, перспективность деятельности и другие показатели.

· ревизия- это важнейший способ и форма осуществления экономического контроля.

· Аудиторские доказательства: их виды, источники и способы получения.

В ходе проверки аудитор должен получить такой объем информации и такого качества, чтобы он позволил ему сделать обоснованные выводы о достоверности отчетности экономического субъекта.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки и результаты её анализа, позволяющие сделать правильные выводы о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Порядок получения доказательств в аудите регламентируется аудиторским стандартом № 5 "Аудиторские доказательства".

Количество аудиторских доказательств жестко не регламентируется. Стандартом даются такие понятия, как достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.

Достаточностьпредставляет собой количественную меру аудиторских доказательств, а надлежащий характерих качественную сторону.

Чем надежнее система внутреннего контроля, действующая на предприятии, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.

В зависимости от источников получения различают следующие виды аудиторских доказательств:

· Внутренние аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором от экономического субъекта в устной и письменной форме.

· Внешние аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором от третьих лиц в письменной форме, имеющая набольшую ценность и достоверность.

· Смешанные аудиторские доказательства – информация, полученная от проверяемого субъекта и подтвержденная третьими лицами в письменной форме.

Доказательства в форме документов и письменных показателей являются наиболее достоверными, чем устные высказывания.

По способу получения различают:

· аудиторские доказательства, созданные аудиторской организацией

· доказательства, представленные экономическим субъектом

· доказательства, полученные от третьих лиц.

Источниками получения доказательств являются:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2. регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, оборотные, шахматные,

сальдовые ведомости, главная книга и т.д.);

3. бухгалтерская отчетность;

4. отчётность по взносам во внебюджетные фонды;

5. результаты АФХД;

6. уставные документы, договоры, приказы и другая распорядительная

документация;

7. результаты инвентаризации;

8. устные высказывания сотрудников проверяемого экономического субъекта

и третьих лиц.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников.

При сборе аудиторских доказательств в зависимости от поставленных задач

могут использоваться различные методические приёмы и технические способы аудирования (аудиторские процедуры)– это:

· методы фактического контроля

· методы проведения документального контроля.

К основным методам фактического контроляотносятся:

1. Инвентаризация – это прием, позволяющий получить точную информацию о фактическом наличии имущества;

Следует отметить, что аудитор должен оценить действующий у клиента порядок проведения инвентаризации и при необходимости может присутствовать при ее проведении или сам участвовать в инвентаризации.

2. Экспертная оценка– применяется для получения квалифицированного заключения по какому-либо вопросу соответствующими высококвалифицированными специалистами.

3. Устный опрос персонала экономического субъекта и третьих лиц означает фактическую проверку объектов контроля путём опроса лиц, располагающими сведениями об исследуемом объекте. Опрос может проводиться на всех этапах проверки путём тестирования по принципу " вопрос-ответ - результат", а результаты опроса оформляются протоколами.

4. Наблюдениеза выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций, что очень важно для оценки организации бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля клиента.

К основным методам документального контроля относятся:

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет), когда аудитор на выборочной основе перепроверяет вычисления бухгалтера (например, правильность начисления амортизации, расчёта заработной платы, отчислений на социальные нужды и т.д.);

2. Проверка документов проводится следующими способами:

· формальный контроль документа (проверка реквизитов);

· арифметическая проверка документов (пересчет);

· проверка по существу (проверка подлинности документа, а также проверка законности сделки, оформленной данным документом.)

3. Сопоставление документовзаключается в том, что правильность отражения хозяйственной операции в документе проверяется путём сравнения данных разных документов, относящихся к одним и тем же, или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Проверке могут подвергаться документы, находящиеся как у клиента, так и у организации-контрагента. Такая проверка называется встречной.

4. Подтверждение (письменный запрос)– это получение в письменной форме от третьей стороны необходимых сведений, подтверждающих показатели клиента: остатков денег на расчётном счете, остатков задолженностей перед поставщиками, учредителями, состояние дебиторской задолженности;

Подтверждение должна получать аудиторская организация, хотя с запросом к третьей стороне обращается сам клиент.

5. Процедура прослеживания (трассирование) - процедура, в ходе которой аудитор поверяет первичные документы, затем отражение данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета, далее находит заключительную корреспонденцию счетов, и убеждается в правильности отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.

6. Сканирование означает изучение нетипичных операций, отражённых в документации клиента. Цель сканирования – найти что-либо нетипичное и подтвердить эти операции.

7. Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной информации, а также исследование важнейших финансовых показателей, в том числе, отражающих и нетипичные для данного предприятия хозяйственные операции с целью выявления неверно отраженных таких операций в бухучете.

8. Тестированиепо различным вопросам. В зависимости от процедуры осуществления различают детальные тесты, тесты на соответствие, ротационные тесты ( объекты выбираются поочерёдно) , глубинные тесты, тесты слабых мест, сквозные тесты, тесты средств внутреннего контроля.

Полученные аудиторские доказательства отражаются в рабочих документах аудитора: таблицах, расчетах, графиках, протоколах, бланках, учётных записях.

Они используются при составлении аудиторского заключения и отчёта аудитора.

· Выборочные методы, применяемые в аудите.

При разработке аудиторских процедур аудитор может:

· отобрать для проверки все элементы (сплошная проверка);

· отобрать только специфические (определённые) элементы;

· отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

В ходе аудита сплошная проверка всех документов и хозяйственных операций за проверяемый период является скорее исключением, чем правилом. Почти все исследования в аудите проводятся выборочным методом. Таким образом, выборочность аудиторской проверки является одним из основных методов аудита.

Аудиторская выборка (в широком смысле) – это способ проведения проверки, при котором аудитор изучает бухгалтерскую документацию проверяемого экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям аудиторского стандарта № 16 "Выборка в аудите".

В стандарте № 16 дано следующее определение выборки:

Аудиторская выборка (выборочная проверка)- это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчётности или группы однотипных операций.

Суть выборки заключается в том, что на основании исследования ряда элементов, аудитор делает выводы о свойствах всей генеральной совокупности документов или операций.

Под генеральной совокупностью понимают полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность (выборку) в отношении которой он хочет сделать вывод.

Для обоснования выборки решающее значение имеет оценка состояния системы внутреннего контроля, действующей у клиента, цель которой – предупредить возникновение ошибок в процессе ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности. Аудитор знакомится с системой внутреннего контроля (СВК) ещё на стадии планирования аудита до подписания договора с клиентом и на основе её оценки определяет объём проверки, в том числе выборочной, сроки и стоимость проверки.

Выборка может быть обоснована двумя способами:

· статистическим способом;

· нестатистическим способом.

Статистическая выборкабазируется на теории вероятности и при её использовании должно соблюдаться свойство репрезентативности выборки.

Репрезентативность (представительность) аудиторской выборки - это её свойство, которое даёт аудитору возможность сделать на основании выборки правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности документов или операций.

Выборка, на основании которой аудитор не может сделать такие выводы, называется непредставительной (нерепрезентативной).

При использовании нестатистическихспособов (то естьбессистемного отбора) в выборку произвольно попадают и оцениваются какие-либо особо важные позиции (как правило, на основании опыта или интуиции аудитора). Например, операции, не имеющие чёткого нормативного регулирования, особо крупные операции; операции, оформленные нестандартным договором.

Рассмотрим подробнее применение статистических способов отбора элементов в выборку:

Сначала определяется генеральная совокупность документов или операций подлежащая проверке, включающая большое количество элементов.

Затем определяется объём выборки, то есть количество операций или документов, подлежащих проверке. Объём выборки может определяться либо по специальным формулам, полученным на основе теории вероятности и математической статистики, либо на основе профессионального суждения аудитора.

На количество отбираемых в выборку документов влияет уровень риска. Чем он ниже, тем больше необходимый объём выборки.

Отбор элементов в выборку может проводиться следующими методами:

· Метод случайного отбора.

Для этого используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблица случайных чисел. При использовании данного метода достаточно велика уверенность в том, что все элементы в выборку отобраны с одинаковой вероятностью.

Таблица случайных чисел представляет собой таблицу, состоящую из тридцати столбцов и шестидесяти строк.Случайное число находится случайным же образом. Для этого аудитор выбирает наугад два числа: первое - по горизонтали таблицы (в диапазоне от 1до 30) , а второе – по вертикали таблицы (в диапазоне от 1 до 60).

На пересечении указанных чисел и будет находиться первое случайное число.

Последующие случайные числа ( их должно быть столько, сколько элементов необходимо отобрать в выборку ) будут располагаться под найденным случайным числом вниз по столбцу таблицы .

Номер документа (операции) (НД) подлежащий отбору в выборку определяется по следующей формуле: НД= ЗН + (СЧ х (ЗК - ЗН))

где,СЧ -случайное число;

ЗН -начальное значение диапазона проверяемой совокупности

(первый порядковый номер предоставленных для аудита документов);

ЗК -конечное значение диапазона проверяемой совокупности

(последний порядковый номер предоставленных для аудита

документов).

Результаты отбора целесообразно оформить в таблице следующей формы:

Таблица № 1