Тема 16. Налоговая система США

США является безусловным мировым лидером во многих направлениях, функционирование этого огромного государства обеспечивает эффективная налоговая система. Не смотря на то, что она признана одной из самых сложных налоговых систем в мире, со своими задачами она справляется на сто процентов. В США трёхуровневая налоговая система. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. В последние десятилетия растёт объём финансов местных органов управления. В федеральных доходах преобладают прямые налоги (90%), в местных – косвенные.

Существует три уровня налогов: федеральные налоги, налоги штата, местные налоги в округах, графствах, городах.

Структура доходов Федерального бюджета США:

- подоходный налог с физических лиц (41%);

- отчисления в фонд социального страхования (34%);

- налог на доходы корпораций (10%);

- акцизы, налог с продаж (3%);

- заёмные средства (8%);

- прочие (4%).

Всеми вопросами, имеющими отношение к уплате налогов, занимается InternalRevenueService (IRS) – Налоговое управление США. Федеральным органом налогового контроля является Служба Внутренних Доходов.
Американские законы охраняют интересы налогоплательщиков, предоставляя им немалые права.

Наиболее значимым налогом в США является налог на доходы граждан, на сегодняшний день доля поступлений от подоходного налога в федеральный бюджет США составляет 40% всех поступлений от федеральных налогов. Налог взимается по прогрессивной шкале. Ставки: 15%,28%, 33%. При высоком уровне доходов ставка снижается -28%.

Налоговая база исчисляется путём вычета из совокупного валового дохода издержек, связанных с его получением, и вычета индивидуальных налоговых льгот (необлагаемого минимума, взносов в благотворительные фонды, алиментов и т.д.)

Вторым по значимости источником пополнения федерального бюджета в США являются отчисления в фонд социального страхования, которые уплачиваются работодателями и наёмными работниками. Ставка (15,02%) меняется ежегодно при формировании бюджета и делится пополам (по 7,51%). Налоговой базой является фонд заработной платы, но не весь фонд, а только первые 50 тыс. дол. на чел. Отчисления имеют строго целевое назначение.
Налог на доходы корпораций является важным источником пополнения бюджета. Основная ставка -34%, но взимается ступенчато:

15% - за первые 50 тыс. дол. налогооблагаемого дохода;

25% - за следующие 25 тыс. дол.;

34% - на оставшуюся сумму.

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги, дивиденды, взносы в благотворительные фонды и т.д. Применяются налоговые скидки (за использование альтернативных видов энергии). В особых случаях с корпораций взимаются налоги на сверхприбыль (война).

Другие налоги в США составляют менее существенную долю поступлений в бюджеты.К ним относятся: федеральные акцизные сборы (алкогольные и табачные изделия, услуги транспорта), налог на имущество,налоги с наследства и дарений (ставки 18-50%). При установлении ставок учитывается степень родства.

Налоги штатов

Штаты взимают подоходные налоги с корпораций (если они имеют на территории штата строения и служащих или торгуют здесь) и с граждан, получающих доходы на территории штата. Ставки колеблются от 2% до12%.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж.

Налог уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Данным видом налога облагается большинство потребительских товаров, в том числе медицинские товары. Общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказываемых населению услуг. Местный налог с продаж является дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены. Кроме того, местные органы вправе вводить собственные налоги с различных видов продаж при условии разрешения законодательством штата. Ставки местных налогов в этом случае ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%.
Величина налоговых ставок варьируется в зависимости от штата (2-8,25%).
Налог на имущество уплачивается на уровне штата и местном уровне. В основном облагается недвижимое имущество и хозяйственное оборудование, кроме имущества, принадлежащего неприбыльным организациям и не используемое ими в коммерческих целях. Не облагается имущество федерального правительства, правительства штатов и местных органов власти. Ставки налога на уровне штата: 0,75% на капитал корпораций, от 0,5% – 5% на облагаемое имущество юридических и физических лиц.
Местный имущественный налог взимается с физических и юридических лиц, владеющих собственностью, которая четко определена законодательством.
Объектом налогообложения выступают:
- недвижимость (земли, недвижимых объектов)

- личная собственность (машины, оборудование, драгоценности, облигации, денежные средства).

Налоговой базой служит оценочная стоимость собственности. Средний уровень налоговой ставки по штатам составляет 2%.
Оценкой недвижимого имущества занимаются налоговые оценщики, являющиеся служащими налогового ведомства.

Налоги с наследства и дарений платят физические лица по ставке от 18 до 50% в зависимости от стоимости имущества и степени родства (всего 17 шкал).
Наследство, как объект налогообложения, для граждан США и резидентов включает все виды собственности вне зависимости от места ее нахождения. Нерезиденты уплачивают налог только с переходящей в порядке наследования собственности, находящейся на территории США.
Федеральная налоговая служба США планирует провести серьезные сокращения кадров среди работников, занимающихся вопросами налогообложения имущества и дарений. В настоящее время имущество стоимостью более 3,5 млн. долл., принадлежащее одиноким лицам, и имущество стоимостью более 7 млн. долл., принадлежащее супругам, облагается по ставке в размере не более 43%. Впоследствии планируется ввести ставку 55%.

Налоговая минимизация. Схемы снижения налоговых обязательств

Налоговое право США различает две основные категории налоговых схем, реализация которых ведет к одинаковым последствиям (снижение налоговых обязательств), но которые противоположно оцениваются законом.
Первая категория схем связана с проведением фиктивных сделок, т.е. получением налоговых преимуществ за счет операций, которые оформлялись документами, но в реальности никогда не проводились. Такие действия налогоплательщиков являются незаконными, а полученные в их результате налоговые преимущества аннулируются судами.

Вторая категория схем – так называемые налоговые убежища – легализована в США. Государством признается право налогоплательщика использовать законные способы снижения налогового бремени и планировать хозяйственные операции так, чтобы обеспечить минимальный размер налогооблагаемых доходов.

Вместе с тем право на минимизацию налогов в США не является абсолютно свободным. Нормативные акты и практика различают налоговое планирование и уклонение от уплаты налога. В последнем случае налогоплательщик при наличии объекта и базы налогообложения умышленно не уплачивает налог в установленный срок. При применении “налоговых убежищ” налогоплательщик планирует проведение операций таким образом, что в соответствии с буквой закона объект и база налогообложения не возникают или существенно снижаются. Гарантируя право налогоплательщика действовать подобным образом, уполномоченные государственные органы США требуют, чтобы “налоговые убежища” создавались для снижения налогового бремени на реально проводимые и экономически эффективные операции налогоплательщика, а не изолированно, т.е. исключительно в целях снижения налоговых обязательств.
Изолированные “налоговые убежища”, используемые налогоплательщиком только в налоговых целях, легитимны с точки зрения гражданского оборота и сопровождаются реальным перемещением капитала, товаров, работ и услуг. Однако налоговые доходы налогоплательщика, возникающие в результате применения льготного налогообложения таких операций, государством не признаются.

Некоторые штаты взимают налог на деловую активность. Он включает 2 элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия (1-2,5%) и налог на фонд заработной платы (1.6%).

Важным источником бюджетов штатов являются субсидии федерального бюджета.

Города США имеют свои налоговые источники:

- налог на имущество;

- налог с продаж;

- налог на гостиничное обслуживание (5% платы за гостиницу);

- налог на коммунальные услуги (3%платы за телефон, газ, электричество);

- налог на сделки (со сделок с недвижимостью—2,5дол. за каждую тысячу дол.);

- лицензирование прав продажи продуктов (молока, спиртных напитков, табачных изделий, владение ресторанами и т.д.).

Без крупных правительственных субсидий города США не обходятся.