Правовой статус проверяемых и аудиторов.

Аудиторскую деятельность осуществляют:

1) аудиторы - физические лица, имеющие квалификационный аттестат аудитора:

работник аудиторской организации, в том числе по гражданско-правовому договору;

индивидуальный предприниматель;

2) аудиторские организации - коммерческие организации любой организационной формы, за исключением ОАО. Пятьдесят процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на ее территории. Если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин, такие требования предъявляются к 75% кадрового состава организации. В штате аудиторской организации должно быть не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проводится в форме квалификационного экзамена. Аттестаты выдаются без ограничения срока действия. Но аудиторы обязаны ежегодно проходить обучение по программам повышения квалификации.

Основные требования к претендентам на получение аттестата аудитора таковы:

высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию. Допускаются иностранные дипломы о высшем образовании при наличии свидетельства об эквивалентности его российскому диплому государственного образца;

наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет

Квалификационные аттестаты разделяются на несколько типов:

аттестаты в области общего аудита;

аттестаты в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

аттестаты в области аудита страховых компаний и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);

аттестаты в области аудита кредитных организаций, банковских групп, банковских холдингов (банковский аудит).

Аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Злоупотребление аудиторами своими полномочиями, если это причинило существенный вред, наказывается вплоть до лишения свободы на срок до трех лет, а также лишением права заниматься аудиторской деятельностью на тот же срок (ст. 202 УК РФ). Также аудиторы обязаны возмещать убытки, причиненные аудируемым лицам.

Требования к независимости аудиторов сформулированы в ст. 12 Закона об аудиторской деятельности путем родственных, корпоративных и профессиональных запретов. Так, аудит не может осуществляться, если:

1) аудитор является учредителем (участником) аудируемого лица, его руководителем, бухгалтером и иным лицом, отвечающем за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудитор состоит с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) руководитель и иные д/л аудиторских организаций являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их д/л, бухгалтерами и иными лицами, отвечающими за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) руководитель и иные д/л аудиторских организаций состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их д/л, бухгалтерами и иными лицами, отвечающими за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудируемые лица являются учредителями (участниками) аудиторской организации; аудиторские организации являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, а также их дочерних организаций, филиалов и представительств; аудиторские организации имеют общих с аудируемыми лицами учредителей (участников);

6) аудиторские организации и индивидуальные аудиторы оказывали в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемым лицам.

Действующее законодательство по-разному определяет статус аудитора по отношению к аудируемым лицам:

┌────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐

│ Нормативный акт │ Характеристика аудитора │

├────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│ Гражданский кодекс РФ │ │

│ (ст. ст. 91, 103) │ │

├────────────────────────────────────┤ Профессиональный аудитор │

│Федеральный закон "Об обществах │ │

│с ограниченной ответственностью" │ │

│(ст. 48) │ │

├────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Федеральный закон "Об акционер- │Аудитор, не связанный имущес- │

│ных обществах" (ст. ст. 86, 88) │твенными интересами с обществом│

├────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Федеральный закон "О негосудар- │ │

│ственных пенсионных фондах" (ст. 22)│ │

├────────────────────────────────────┤ Независимый аудитор │

│Федеральный закон "О государственных│ │

│и муниципальных унитарных предпри- │ │

│ятиях" (ст. 26) │ │

├────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Федеральный закон "О производствен- │ Внешний аудитор │

│ных кооперативах" (ст. 18) │ │

└────────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘