Учет выбытия нематериальных активов
Согласно ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации:
- путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);
- путем предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
В соответствии с п. 34 ПБУ 14/2007 НМА могут выбывать в следующих случаях:
- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
- прекращения использования вследствие морального износа;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору мены;
- передачи по договору дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи активов при их инвентаризации;
- непригодности к дальнейшему использованию;
- иных случаях.
Доходы и расходы от любого способа выбытия НМА отражаются в составе прочих доходов и расходов. При любом способе выбытия сначала делают записи по списанию накопленной амортизации по дебету счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетом 04 «НМА». Если имеет место остаточная стоимость, ее относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 04 «НМА».
При этом бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта НМА. На основании данных акта делаются соответствующие записи в карточке учета НМА.
Передача объекта НМА по договору об отчуждении
исключительного права
На основании документов, подтверждающих продажу НМА, в учете делают следующие записи:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражается списание амортизации, накопленной к моменту выбытия | ||
| Отражается списание остаточной стоимости выбывающего НМА | 91.2 |
Если амортизация в учете отражалась способом уменьшения первоначальной стоимости, достаточно сделать только одну запись:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражается списание остаточной стоимости выбывающего НМА | 91.2 | |
| Отражается выручка от продажи НМА | 62.1 | 91.1 |
| Отражается начисление НДС в бюджет с выручки от продаж | 91.3 | 68 НДС |
В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов, т.е. финансовый результат. Для этого сопоставляются кредитовый оборот по субсчету 91-1 и дебетовые обороты по субсчетам 91-2, 91-3 и др. Полученный результат записывают следующим образом:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражается прибыль | 91.9 | |
| или | ||
| Отражается убыток | 91.9 |
Основанием для записей в учете служат следующие документы:
- договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- счет-фактура на реализованный объект НМА;
- акт приема-передачи объекта НМА;
- карточка учета НМА (форма № НМА-1).
Выбытие НМА вследствие морального износа
и непригодности к дальнейшему использованию
В учете делают следующие записи:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Списывается амортизация, накопленная к моменту выбытия | ||
| Списывается остаточная стоимость выбывающего НМА | 91.2 | |
| отражается убыток | 91.9 |
Входной НДС, принятый ранее к вычету, восстанавливать в бюджет не нужно (п. 3 ст. 170 НК РФ). Случай списания объектов НМА ввиду непригодности для дальнейшего использования данной нормой не предусмотрен.
Безвозмездная передача НМА
Безвозмездная передача осуществляется по договорам дарения. Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. В ст. 423 ГК РФ раскрыто понятие безвозмездного договора: это договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
При безвозмездной передаче необходимо оформить акт приема-передачи объекта НМА. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке учета НМА (форма № НМА-1).
Принимающей стороне передается копия инвентарной карточки вместе с экземпляром акта приема-передачи объекта НМА.
В учете делают записи:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Списывается амортизация, накопленная к моменту выбытия | ||
| Списывается остаточная стоимость выбывающего НМА | 91.2 | |
| дебет | кредит | |
| Начислен НДС в бюджет с рыночной стоимости НМА, переданного безвозмездно | 91.2 НДС | 68 НДС |
| Передающая сторона составляет счет-фактуру в одном экземпляре. Организация-получатель не принимает к вычету НДС по безвозмездно полученному объекту НМА, а включает его в фактическую (первоначальную) стоимость | ||
| Отражен убыток от безвозмездной передачи НМА | 91.9 |
Сумма этого убытка, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей НМА, для целей налогообложения прибыли не принимаются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Записи в учете делаются на основании следующих документов:
- договор дарения;
- копии карточек учета НМА (форма № НМА-1) по объектам, бывшим в эксплуатации;
- техническая и иная документация по передаваемым объектам;
- акт независимого оценщика об оценке НМА (при необходимости);
- акты о приеме-передаче объектов НМА;
- счет-фактура, составленный налогоплательщиком;
- счета и счета-фактуры, подтверждающие дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей НМА.
Дата добавления: 2015-10-13; просмотров: 595;