На использование нематериальных активов

Организации-правообладатели в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности достаточно часто передают другим организациям права на использование объектов интеллектуальной собственности. Такая передача осуществляется на основании заключаемых с пользователем лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров (п. 37 ПБУ 14/2007).

В соответствии со ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензионные платежи выплачиваются:

- в виде разового платежа (паушальный платеж);

- в виде периодических платежей в течение срока действия договора (роялти);

- в виде разовых и периодических платежей.

Записи в учете у правообладателя (лицензиара)

Согласно п. 38 ПБУ 14/2007 организация-правообладатель не списывает со своего баланса переданный объект НМА, а отражает его обособленно:

Дт 04 (субсчет «НМА, переданные во временное пользование») Кт 04 (субсчет «Собственные объекты НМА») - отражается передача неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионному договору.

Поскольку переданный объект НМА с баланса не списывается, организация-правообладатель продолжает начислять по нему амортизацию. В связи с этим целесообразно к счету 05 «Амортизация НМА» открывать специальный субсчет «Амортизация объектов НМА, переданных во временное пользование»:

Дт 05 (субсчет «Амортизация собственных объектов НМА») Кт 05 (субсчет «Амортизация объектов НМА, переданных во временное пользование») - отражается на отдельном субсчете амортизация НМА, накопленная к моменту передачи объекта во временное пользование;

Дт 26 (91-2) Кт 05 (субсчет «Амортизация объектов НМА, переданных во временное пользование») - отражается сумма начисленной амортизации.

Далее в учете отражают суммы платежей, поступающих по договорам о передаче неисключительных прав. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 если предоставление прав является предметом деятельности организации, поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности), признаются доходом от обычных видов деятельности. Таким образом, поступающие платежи в учете будут отражаться в составе выручки от продаж:

Дт 62 (76) (субсчет «Расчеты с лицензиатом») К.т 90.1 - отражается начисление ежемесячного платежа, связанного с передачей пользователю неисключительных прав на объект НМА.

Передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на возмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, сумма лицензионных платежей включается в налогооблагаемую базу по НДС.

Дт 90.3 Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - отражается начисление НДС с суммы выручки от продажи;

Дт 90.2 Кт 26 - отражается списание расходов, связанных с передачей пользователю неисключительных прав на объект НМА (в т.ч. начисленная амортизация);

Д.т 90.9 К.т 99 или Дт 99 Кт 90-9 - отражается финансовый результат от передачи пользователю неисключительных прав на объект НМА.

Если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, не является предметом деятельности организации, поступающие платежи будут рассматриваться как прочие доходы;

Дт 76 (субсчет «Расчеты с лицензиатом») Кт 91.1 - отражается начисление ежемесячного платежа, связанного с передачей пользователю неисключительных прав на объект НМА;

Дт 91.2 (субсчет «НДС») Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - отражается начисление НДС с суммы прочих доходов;

Дт 91.2 Кт 05 - отражается начисление амортизации по переданному объекту НМА;

Дт 91.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 91.9 - отражается финансовый результат от передачи пользователю неисключительных прав на объект НМА.

Если договором о передаче неисключительных прав предусмотрен разовый платеж, а договор рассчитан на длительный период времени, в учете делаются следующие записи:

Дт 51 Кт 62 (76) (субсчет «Расчеты с лицензиатом») - отражается получение разового платежа.

При этом следует учитывать норму, установленную ст. 167 НК РФ.

Так, согласно п. 1 этой статьи моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. С полученной суммы разового платежа необходимо начислить НДС в бюджет, применяя расчетную ставку 18/118:

Дт 62 (76) (субсчет «Расчеты с лицензиатом») Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - отражается начисление НДС в бюджет с суммы разового платежа;

Дт 62 (76) (субсчет «Расчеты с лицензиатом») Кт 98.1 - отражается разовый платеж без НДС как доходы будущих периодов.

Далее ежемесячно в течение срока действия договора в учете следует отражать равномерное списание доходов будущих периодов на финансовый результат:

Дт 98.1 Кт 91.1 - отражается присоединение части разового платежа, приходящейся на данный месяц, к текущим доходам;

Дт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кт 62 (76) - отражается восстановление НДС, относящегося на признанную в текущем месяце часть разового платежа.

Записи в учете у пользователя (лицензиата)

Получение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности организация-пользователь отражает за балансом в договорной оценке. При этом в рабочем плане счетов следует предусмотреть соответствующий забалансовый счет: например, 013 «Права, полученные во временное пользование по лицензионному договору», 014 «Права, полученные во временное пользование по договору коммерческой концессии» и т.д.

По дебету счета 013 «Права, полученные во временное пользование по лицензионному договору» отражается получение неисключительных прав на результат интеллектуальной деятельности в оценке, предусмотренной договором.

Порядок отражения в учете платежей за пользование объектами НМА зависит от условий договора. Если им предусмотрен разовый платеж за весь период пользования правом, имеют место расходы будущих периодов:

Дт 97 Кт 76 (субсчет «Расчеты с лицензиаром») - отражается начисление разового платежа за весь срок действия договора на сумму без НДС.

Если передаются права на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем или секрета производства (ноу-хау), то подобная передача прав не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Соответственно, счет-фактуру лицензиар выставляет без НДС.

При передаче прав на другие результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, на произведение науки, литературы, искусства или товарный знак) НДС предъявляется лицензиаром в общеустановленном порядке:

Дт 19 Кт 76 (субсчет «Расчеты с лицензиаром») - отражается сумма входного НДС согласно счету-фактуре, выставленному правообладателем.

Дт 76 (субсчет «Расчеты с лицензиаром») Кт 51 - отражается перечисление разового платежа;

Дт 26 Кт 97 - отражается списание части разового платежа, приходящейся на текущий месяц. Такая запись будет делаться в течение срока действия договора;

Дт 68 (субсчет «Учет расчетов по НДС») Кт 19 - предъявлена к вычету сумма входного НДС в полном объеме.

Если договором предусмотрены периодические платежи в течение всего срока пользования правом, суммы выплат включают в текущие расходы:

Дт 26 Кт 76 (субсчет «Расчеты с лицензиаром») - отражается начисление ежемесячного платежа за пользование правом на сумму без НДС;

Дт 19 Кт 76 (субсчет «Расчеты с лицензиаром») - отражается сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре, выставленному правообладателем;

Дт 76 (субсчет «Расчеты с лицензиаром») Кт 51 - отражается перечисление периодического платежа;

Дт 68 (субсчет «Учет расчетов по НДС») Кт 19 - принята к вычету сумма «входного» НДС, предъявленного лицензиаром.

Такая запись будет делаться в течение срока действия договора.