Учет реализации товаров. Методы оценки себестоимости реализованных товаров

Выручку от продажи товаров в оптовой торговле рассчитывается исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателями. Выручку от продаж в бухгалтерском учете, малые предприятия могут отражать двумя способами, один из них нужно закрепить в учетной политике:

- методом начисления,

- кассовым методом.

При методе начисления, когда право собственности на товары перешло от продавца к покупателю, причем оплачены товары или, нет, значения не имеет. Учет реализации товаров отражают на счете 90 «Продажи». К нему открывают субсчета:

90.1 – «Выручка продаж»

90.2 – «Себестоимость продаж»

90.9 – «Прибыль/убыток продаж»

Для учета налогов, которые входят в цену товара используют субсчета:

90.3 – «НДС продаж»

90.4 – «Акцизы»

90.5 – «Экспортные пошлины»

Сумма выручки от продажи товара, отражается по кредиту субсчета 90.1 «Выручка продаж» и дебету счета 62 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

Одновременно с отражением выручки следует списать себестоимость проданных товаров. Основанием для этого служит товарная накладная (форма ТОРГ-12). Накладную выписывают в двух экземплярах. Оформленную накладную кладовщик, отпустивший товары, должен передать в бухгалтерию. На основании накладной бухгалтер отражает выбытие товаров, то есть списывает себестоимость проданных товаров по дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары по фактической себестоимости». Если стоимость приобретенного товара определялась по учетным ценам, поступившие и оприходованные товары отражены в учете Дт41 Кт15. При продаже таких товаров, отраженных по учетной себестоимости делаем запись: Дт90.2 «Себестоимость продаж» Кт41 «Учетная себестоимость продаж». писывают в двух экземплярах.Г ная (форма ТОРГ 12)

товары или нет значения не имеет. ость товаров и определить полученную прибы

После того, как в учете отразили выручку и себестоимость проданных товаров, необходимо начислить налоги, например НДС: Дт90.3 «НДС продаж» Кт68/НДС «Расчеты по НДС».

По окончании каждого месяца определяем финансовый результат, по дебету субсчета 90.9 и кредиту счета 99 отражена прибыль; по дебету 99 и кредиту 90.9 отражен убыток.

Пример:

В августе ООО «Оптовик» реализовал товары на сумму 118000 рублей (в т.ч. НДС – 18000рублей). Учетная себестоимость проданных товаров составила 85000 рублей. Общество определяет выручку в бухгалтерском учете «по отгрузке».

При кассовом методе учета доходов и расходов, выручку от продаж в бухучете отражают по мере поступления от покупателей оплаты за отгруженные товары.

Пример:

В августе ЗАО «Х» реализовал товары на сумму 230000 рублей. Фирма не является плательщиком НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили ЗАО «Х» 1700000 рублей. Фактическая себестоимость проданных товаров составила 150000 рублей. Общество определяет выручку в бухгалтерском учете кассовым методом.

Организации розничной торговли учитывают доходы и расходы фирмы кассовым методом, а учет товаров осуществляют по продажным ценам, выручку они отражают в учете в момент поступления денежных средств, в кассу, а себестоимость проданных товаров указывают за вычетом торговой наценки по ним методом сторнирования.

Пример:

Магазин «Промтовары» реализовал в августе 2005 года товаров на сумму 130000 рублей. Учет товаров магазин ведет по продажным ценам. Наценка на реализованный товар составила 60000 .

Методы оценки себестоимости реализованных товаров:

1.По фактической себестоимости приобретения.

При учете товаров по фактической себестоимости согласно п. 16 ПБУ 5/01 стоимость реализованных товаров можно определять одним из трех способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

По себестоимости каждой единицы запасов, как правило, оцениваются индивидуально определенные, дорогостоящие товарные запасы (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также товары, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Метод средней себестоимости является одним из наиболее распространенных. Он основан на допущении, что себестоимость реализованных товаров определяется исходя из средней фактической себестоимости. На практике данный метод может быть реализован двумя способами:

1) способом взвешенной оценки,

2) способом скользящей оценки.

В первом случае стоимость проданных товаров определяется как отношение суммы остатка товаров на начало месяца и всех поступлений к количеству остатков на начало и всех поступлений.

Пример:

ООО «Оптовик» определяет себестоимость реализованных товаров способом взвешенной оценки. На начало месяца у Общества имелся остаток товаров А в количестве 10 единиц, стоимостью 1000 рублей. Остаток товаров на складе на конец месяца составил 10 единиц.

В течение месяца на склад Общества поступали три поставки товара А: 20 ед., стоимостью 2000 рублей; 15 ед., стоимостью 1600 рублей; 30 ед., стоимостью 2900 рублей.

Средняя стоимость единицы товара А равна

1000 + 2000 + 1600 + 2900 7500

------------------------------------------------- = ---------- = 100 рублей

10 + 20 + 15 + 30 75

Стоимость реализованных товаров А равна

(10 + 20 + 15 + 30 – 10) х 100 = 65 х 100 = 6500 рублей

Во втором случае себестоимость товарных запасов определяется на момент их реализации, то есть себестоимость товаров рассчитывается исходя из их количества и стоимости на начало месяца и всех поступлений до момента реализации.

Пример:

ООО «База» определяет себестоимость реализованных товаров способом скользящей средней. На начало месяца у Общества имелся остаток товаров А в количестве 10 ед., стоимостью 1000 рублей. Остаток товара на складе на конец месяца составил 10 единиц.

В течение месяца на складе Общества поступили три поставки товаров А: 20 ед., стоимостью 2000 рублей; 15 ед., стоимостью 1600 рублей; 30 ед., стоимостью 2900 рублей.

Перед первой поставкой Обществом было реализовано 5 единиц товара А, после первой поставки, но перед второй – 15 единиц, после второй, но перед третьей – 20 единиц, после третьей – 25 единиц.

Себестоимость первых 5 единиц товара А равна складской цене, так как ни одной поставки еще не поступило:

100 х 5 = 500 рублей

Себестоимость следующих 15 единиц товара А, реализованных после первой поставки, равна

1000 + 2000 3000

------------------------ х 15 = --------- х 15 = 1500 рублей

10 + 20 30

Себестоимость товаров А, реализованных после второй поставки, равна

1000 + 2000 + 1600 4600

-----------------------------------х 20 = ----------х 20 = 2044,44 рубля

10 + 20 + 15 45

Себестоимость товаров А, реализованных после третьей поставки, равна

1000 + 2000 + 1600 + 2900 7500

----------------------------------------------- х 25 = ----------- х 25 = 2500 рублей

10 + 20 + 15 +30 75

Общая себестоимость реализованных товаров А равна

Рубля

Метод себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) предполагает, что сначала должны списываться партии товаров, которые поступили в организацию раньше всего. Стоимость реализованных товаров данным методом можно также определить двумя способами.

Во-первых, отслеживая расход каждой партии товара.

Пример:

ООО «Оптовик» определяет себестоимость реализованных товаров по методу ФИФО. На начало месяца у Общества имелся остаток товаров А в количестве 10 ед., стоимостью 1000 рублей. Остаток товаров на складе на конец месяца составил 10 ед.

В течение месяца на склад Общества поступили три поставки товаров А: 20 ед., стоимостью 2000 рублей; 15 ед., стоимостью 1600 рублей; 30 ед., стоимостью 2900 рублей.

Остаток товаров на начало месяца, первая и вторая поставки реализованы полностью. Из третьей поставки израсходовано: